Налогооблажения религиозных организациях

Согласно Инструкции о применении правил регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ, утвержденной Приказом МВД РФ от 23.

10.95 № 393 (в ред. Приказа МВД России от 10.

06.2002 № 550), граждане, проживающие на территории монастырей, храмов и других культовых зданий, регистрируются в порядке, установленном Правилами и настоящей Инструкцией, на основании заявлений о регистрации по месту жительства и документов, удостоверяющих личность. В паспортах граждан, регистрируемых по месту жительства, проставляется оттиск штампа о регистрации по месту жительства. В случаях, когда регистрация граждан по месту жительства производится по иным (кроме паспорта) документам, удостоверяющим личность, гражданам выдаются свидетельства о регистрации по месту жительства (пп. 5.8, 4.7 Инструкции).

Соответственно, религиозные организации, в установленном порядке зарегистрированные как юридические лица, подлежат регистрации в территориальных фондах ОМС в качестве плательщиков страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Обязательное медицинское страхование граждан, работающих в религиозных организациях, проживающих на территории культовых зданий, а также священнослужителей должно осуществляться наравне с другими гражданами.

Налоговая отчетность Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать (подп. 4 п. 1 ст.23 НК РФ).

Митрополитом Крутицким и Коломенским Ювеналием был издан циркуляр № 46 от 17 января 1996 г., в котором чётко очерчено, в чём приходы должна отчитываться перед налоговыми органами: «Для проверки правильности уплаты подоходного налога с граждан и транспортного налога налоговые инспекции имеют право проверки ведомостей на выплату заработной платы, трудовых договоров и соглашений, разовых счетов, которые являются объектами налогообложения». Кроме того, в случае получения целевого денежного пожертвования от какой-нибудь организации приход обязан по письменному требованию налоговой инспекции представить ей отчёт об использовании полученного пожертвования. Аналогичные сведения может запросить и сама организация-жертвователь.

В том же циркуляре № 46 от 17 января 1996 г. указано: «Каждый приход или монастырь обязан один раз в квартал предоставлять в органы налоговой инспекции справку о том, что в отчётный период никакая производственная, коммерческая или предпринимательская деятельность не велась». Кроме того, следует ежегодно в начале января сдавать в налоговую инспекцию стандартное письмо о том, что приход не обладает имуществом, с которого положено платить налог на имущество организаций.

Важно помнить, что по Закону РФ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (от 08 августа 2001 № 129-ФЗ (ред. от 02 июля 2005)) налоговые органы имеют право признавать юр. лица недействующими и исключать их из ЕГРЮЛ в связи с непредставлением отчётности в налоговые органы и отсутствием банковских операций в течение 12 месяцев.

Налоговая отчетность, сдаваемая храмом даже при отсутствии предпринимательской деятельности:

— налоговая декларация по НДС (ежемесячно или ежеквартально — в зависимости от налогового периода — по форме, утвержденной приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. №БГ-3−03/644);

— справка о доходах физического лица по НДФЛ (на каждого работника по итогам года по форме № 2-НДФЛ);

— налоговая декларация по единому социальному налогу (по итогам года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. № 21н);

— расчет по авансовым платежам по ЕСН (ежеквартально по форме, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. №БГ-3−05/722);

— декларация по страховым взносам на ОПС (по итогам года по форме, утвержденной приказом Минфина России от 24 января 2005 г. № 9н);

— расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС (ежеквартально по форме, утвержденной приказом МНС России от 27 января 2004 г. №БГ-3−05/51);

— налоговая декларация по налогу на прибыль (см. ниже);

— налоговая декларация по налогу на имущество организаций (ежеквартально и по итогам года — по форме, утвержденной приказом МНС России от 23 марта 2004 г №САЭ-3−21/224, либо по формам, утвержденным региональными законами).

Налоговая декларация по НДС. Принципиально важно различать стопроцентную налоговую льготу и отсутствие объекта налогообложения.

В качестве примера можно привести следующий случай из практики.

Пример № 4.

Допустим, что бухгалтер прихода, заполняя декларацию по НДС, в качестве причины неуплаты этого налога сослался на 100%-ную налоговую льготу (действительно существующую). Однако налоговая инспекция на это заметила, что в соответствии с законодательством следовало, всё равно, справочно показать стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Выполнение этого требования фактически означало бы полную отчётность прихода перед налоговой инспекцией, что, конечно, было недопустимым. Настоятель прихода в ответном письме в налоговую инспекцию написал следующее:

«Принимая во внимание определения, данные терминам «товар», «работа», «услуга» и «реализация» статьями 38, 39 НК РФ, а также то, что православные приходы ничего не продают, а безвозмездно передают прихожанам предметы религиозного назначения (при этом не имеет значения абсолютное или относительное совпадение во времени моментов получения прихожанином предмета от церкви и передача им пожертвования), и то, что приходы проводят религиозные действия также безвозмездно (любые священнодействия совершаются независимо от пожертвований и часто не сопровождаются пожертвованиями) и существуют исключительно за счёт пожертвований, следует признать, что:

— у приходов отсутствуют объекты налогообложения НДС;

— обязанность приходов по постановке на учёт по НДС и подаче деклараций по НДС обусловлена исключительно формальными соображениями, изложенными в статье 144 НК РФ, и никак не связанными с отсутствием или наличием объекта налогообложения НДС;

— приходы не обязаны и не могут (в силу отсутствия реализации, товара, стоимости товара) указывать сведения, указанные в Письме.

Одновременно приносим свои извинения за столь позднее изложение нашей позиции по существу проблемы и со своей стороны предлагаем впредь указывать в декларациях не только статью 149, но и статьи 38, 39 НК РФ, а также совершать надпись «объект налогообложения отсутствует».

Это объяснение было принято налоговой инспекцией.

Представление декларации по упрощенной форме. НКО, у которых не возникает обязательства по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (то есть один раз в год) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст.289 «Налоговая декларация» гл. 25 НК РФ).

Если полученные средства использованы не по целевому назначению, то у НКО возникает внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль. Соответственно, представление декларации один раз в год в упрощенной форме уже невозможно для такой НКО, и для нее действует общий порядок подачи декларации. То же, если у НКО возникает доход от реализации товаров (работ, услуг).

ЕСН и страховые взносы на ОПС. Расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС представляются в налоговую инспекцию. Они заполняются налогоплательщиком в трех экземплярах. Вторые экземпляры расчетов возвращаются налогоплательщику с отметкой работника территориального органа МНС России на первых листах о дате их представления. Третье экземпляры расчетов должны передаваться территориальным органам МНС России в соответствующий орган Пенсионного фонда РФ.

Заключение

В условиях рыночной экономики, роль налогового учета, как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей, очень высока. В связи с расширением прав организаций в области постановки и ведения всех видов учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов и субъектов.

Представленная работа рассматривала круг вопросов, связанных с налогообложением религиозных организаций. Она отразила в общих чертах конкретную ситуацию. В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Религиозные организации способствуют достижению социальных, благотворительных, культурных, образовательных и многих других целей. Правовое регулирование деятельности религиозных организаций, как одной из форм НКО, осуществляется в соответствии со ст. 50 ГК РФ В настоящее время организации получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

В данной работе был рассмотрен ряд ситуаций по практическому применению знаний о налогообложении в религиозных организациях.

Список использованной литературы Гражданский кодекс РФ от 26.

01.1996 № 14-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ от 05.

08.2000 № 117-ФЗ.

Устав Русской Православной Церкви, принятый Архиерейским Собором в 2000 г.

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. № 179-ФЗ).

Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях».

Журавлев В. Н. Некоммерческие организации. Бухучет и налогообложение. — М.: Индекс

Медиа, 2006.

Началов А. В. Некоммерческие организации: учет и налоги. — М.: Налог Инфо, 2007.

Старостин С. Н. Некоммерческие организации: организационно-правовые формы, бухгалтерский учет, налогообложение. 3-е изд. — М, 2007.

Гражданский кодекс РФ. Часть 1. от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994).

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. Федерального закона от 23 декабря 2003 г. № 179-ФЗ) (далее — Закон «О некоммерческих организациях»).

Закон «О некоммерческих организациях», п. 3 ст.

2.

Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях» (далее — Закон «О свободе совести»)

Закон «О некоммерческих организациях», п. 2 ст.

6.

Пожертвование — дарение вещи или права в общеполезных целях. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26.

01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.

12.1995). Часть 2, гл. 32 «Дарение», ст. 582 «Пожертвования».

Налоговый кодекс РФ от 05.

08.2000 № 117-ФЗ. Часть 2, ст. 226 «Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами».

Налоговый кодекс РФ от 05.

08.2000 № 117-ФЗ. Часть 2, гл. 23 «Налог на доходы физ.

лиц" ст. 230 «Обеспечение соблюдения положений настоящей главы».

В соответствии с законодательством РФ, в частности, Законом «О свободе совести» (п. 4 ст.24 Закона).