Иллюстрация учетных записей при калькулировании себестоимости методом обратного списания

Проиллюстрируем бухгалтерские записи при системе калькулирования методом обратного списания примером.

ПРИМЕР 7.2

Компания М внедрила систему управления «точно в срок»; запасы на начало отчетного периода отсутствуют. Остальные исходные данные для примера представлены в табл. 7.3.

Таблица 7.3

Данные для примера

В течение отчетного периода компания произвела следующие операции (сделаны соответствующие записи в учете).

Операция 1. Компания М закупила материалы на сумму 101 000 ден. ед.

Сырье и материалы в производстве 101 000.

Счета к оплате 101 000.

Операция 2. Компания М понесла конверсионные затраты на сумму 202 000 ден. ед.

Конверсионные затраты 202 000.

Разные счета 202 000.

Операция 3. Компания М произвела 10 000 ед. продукции.

Готовая продукция (10 000? 30) 300 000.

Сырье и материалы в производстве (10 000? 10) 100 000.

Конверсионные затраты (10 000? 20) 200 000.

Операция 4. Компания М предъявила счет покупателю за проданные ему 9900 ед. продукции по цене 37 ден. ед/ед. на сумму 366 300 ден. ед.

Счета к получению 366 300.

Выручка от продаж 366 300.

Операция 5. Списана себестоимость проданной продукции (30? 9900).

Себестоимость проданной продукции 297 000 Готовая продукция 297 000.

Запасы на конец периода составили: сырье и материалы в производстве 1000 ден. ед. (101 000 — 100 000);

готовая продукция 3000 ден. ед. (300 000 — 297 000);

недораспределенные конверсионные затраты 2000 ден. ед. (202 000 — 200 000).

Помимо приведенных выше, рассмотрим еще три возможных варианта бухгалтерских записей при системе калькулирования методом обратного списания. Заметим, что в зарубежной учетной практике допускаются слож ные проводки, где одновременно дебетуются и кредитуются несколько счетов.

Вариант 1. Применяется в случае, когда единица продукции производится в течение очень короткого периода времени. В подобной ситуации нет необходимости отражать закупки материалов до момента завершения производственного цикла. Тогда бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Сырье и материалы в производстве 1000.

Готовая продукция 300 000.

Счета к оплате 101 000.

Конверсионные затраты 200 000.

Вариант 2. Применяется в случае, когда готовая продукция отгружается в адрес покупателя сразу же после изготовления. В таком случае может использоваться одна бухгалтерская запись для отражения выпущенной из производства и отгруженной готовой продукции:

Готовая продукция 3000.

Себестоимость проданной продукции 297 000.

Сырье и материалы в производстве 100 000.

Конверсионные затраты 200 000.

Вариант 3. Применяется в случае, когда система «точно в срок» внедрена в своем самом «радикальном» виде:

Сырье и материалы в производстве 1000.

Готовая продукция 3000.

Себестоимость проданной продукции 297 000.

Счета к оплате 101 000.

Конверсионные затраты 200 000.

Необходимо отметить, что, хотя представленные в примере варианты проводок являются наиболее часто применяемыми, в зависимости от особенностей внедренной на предприятии системы «точно в срок» могут быть и другие разновидности учетных записей.

Преимущества и ограничения системы калькулирования себестоимости методом обратного списания

Применение системы калькулирования себестоимости методом обратного списания, как и любой другой учетной системы, имеет свои преимущества и недостатки.

Основным преимуществом данного метода является существенное упрощение и ускорение учетных процедур. В течение всего производственного цикла до выпуска продукции из производства или даже ее реализации ни в регистрационном журнале, ни на счетах учетные записи по отражению затрат и по списанию отклонений фактических затрат от нормативных издержек могут не делаться. Иными словами, данная система позволяет избавиться от многих, не добавляющих стоимости операций, связанных с регистрацией и учетом. Это является одним из основных принципов концепции управления «точно в срок» .

С другой стороны, упрощенные системы не обеспечивают пользователей тем объемом информации, который может быть получен с применением более сложных и комплексных методов. Например, в таких системах отсутствует возможность точного определения использования ресурсов на каждой стадии производственного процесса.

Кроме того, применение системы калькулирования методом обратного списания в «радикальных» вариантах не соответствует международным стандартам внешней финансовой отчетности, особенно в части составления бухгалтерского баланса. Незавершенное производство (оборотный актив), хотя и небольшое, присутствует, но игнорируется данной учетной системой. В части отчета о прибылях и убытках можно сказать следующее. Если запасы минимальны или если они практически не изменяются от одного отчетного периода к другому, операционная прибыль (прибыль от продаж) не будет существенно отличаться от аналогичного показателя, получаемого при исчислении в соответствии с общепринятой практикой. Однако если указанные условия не соблюдаются, тогда и отчет о прибылях и убытках не будет признан как соответствующий международным стандартам.