Порядок формирования показателей пассива бухгалтерского баланса

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства [17].

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру — третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными В разделе III «Собственный капитал» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т. е. организации. Причем, сюда входят как средства, имевшие в распоряжении организации с начала ее работы, так и созданное в процессе хозяйственной деятельности имущество.

По строке 410 «Уставный капитал» по данным Главной книги показывается в соответствии с учредительными документами организации величина уставного капитала. Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения. На конец отчетного периода он составил 18 993 млн руб.

По строке 450 «Добавочный капитал» (счет 83) по данным Главной книги показывается эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов и т. д. Добавочный капитал может быть уменьшен на суммы переоценки основных средств, списываемых на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «при выбытии основных средств, ранее подвергавшихся переоценке. В нашем примере это 96 457 млн руб. на конец отчетного периода.

По строке 460 отражается сальдо счета 84. На конец отчетного периода у организации может быть только один финансовый результат — прибыль или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода с учетом принятых решений по её использованию. В нашем примере величина убытка составляет 2676 млн руб. на конец отчетного периода.

После заполнения всех статей раздела III «Собственный капитал» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого по разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 101 051 млн руб. и 112 774 млн руб. — на конец года (Приложение A).

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочных (на отчетную дату, более 1 года) обязательств.

По строке 510 показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В нашем примере это 5104 млн руб. на конец отчетного периода.

Показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В нашем случае это 1760 млн руб. на конец отчетного периода.

После заполнения всех статей раздела IV «Долгосрочные обязательства» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого по разделу III» находится арифметически, путем постатейного суммирования на начало и конец года, соответственно. В нашем случае: на начало года 6696 млн руб. и 6864 млн руб. — на конец года (Приложение A).

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства.

По строке 610 «Займы и кредиты» отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Строка заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Сумма задолженности по кредитам и займам отражается без учета сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку. В нашем примере это 64 008 млн руб. на конец отчетного периода.

В строке 620 показывается часть долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной по статье «Краткосрочная кредиторская задолженность» (630) .Долгосрочные кредиты и займы показываются по данной строке согласно графику погашения: в графе 3 в период с 01.01.2013 по 31.12.2013, в графе 4 — в период с 01.01.2012 по 31.12.2012. В данном примере они составили 1 904 и 1699 млн руб. соответственно.

По строке 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по отдельным статьям баланса. В рассматриваемой организации общая сумма кредиторской задолженности составила 55 822 млн руб. на конец отчетного периода.

По стороке 660 показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» и подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты. В рассматриваемой организации эта сумма составила 8 258 млн руб. на конец отчетного периода.

В соответствии с логикой построения главной формы отчетности после заполнения всех статей раздела «краткосрочные обязательства», следует отразить его общий итог. Показатель статьи «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей его подразделов, как отдельных статей, так и их групп. В нашем случае 65 075 и 129 992 млн руб. на начало и конец года соответственно.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья «Баланс», показатель которой представляет собой сумму источников средств организации или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной части баланса. Ясно, что правильное составление баланса подразумевает равенство двух своих частей на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Учетно-технически, равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи (суммы средств хозяйственных операций отражаются по дебету одного счета и кредиту другого), разделением счетов на активные и пассивные и правилами определения сальдо счетов[18].

Общий итог бухгалтерского баланса является твердым качественным показателем, отражающим состояние имущества предприятия на определенный момент времени и в валюте РБ.