Виды и органы публичного финансового контроля

Публичный финансовый контроль весьма многообразен. Он осуществляется целой системой органов, функционирующих как на уровне Российской Федерации, субъектов РФ, так и на уровне муниципальных образований.

Нормативными актами, комплексно определяющими систему государственного и муниципального финансового контроля в России, являются БК РФ и Указ Президента РФ от 25.07.1996 № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». Кроме этого, существуют иные правовые акты, определяющие полномочия отдельных органов, входящих в систему публичного финансового контроля. К ним относятся: НК РФ, Закон о Счетной палате РФ и др.

Выделяют различные виды публичного финансового контроля.

Публичный финансовый контроль в современных условиях может быть подразделен на государственный, муниципальный, внутрихозяйственный и аудиторский финансовый контроль^[1].

Государственный финансовый контроль выделяется в системе финансового контроля потому, что он осуществляется государственными органами.

Государственный финансовый контроль осуществляется в шести формах:

во-первых, администрацией Президента РФ (президентский финансовый контроль);

во-вторых, законодательными органами и органами исполнительной власти общей компетенции;

в-третьих, органами исполнительной власти специальной компетенции в отношении самых различных объектов, вне зависимости от их ведомственной подчиненности;

в-четвертых, главными распорядителями бюджетных средств (ведомственный финансовый контроль);

в-пятых, главными администраторами доходов бтоджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета;

в-шестых, органами независимого государственного финансового контроля.

1. Финансовый контроль Президента РФ.

Такой контроль осуществляется через Контрольное управление Президента РФ (далее — Управление)^[2].

Государственный финансовый контроль не является единственным видом деятельности Управления, а осуществляется им в ходе контроля исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами, а также организациями федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ.

Для осуществления своих функций, в том числе в связи с государственным финансовым контролем контрольное управление имеет право:

• • создавать комиссии с привлечением контролирующих и правоохранительных органов, а также специалистов для проведения проверок и принятия мер по оперативному устранению выявленных нарушений;
• • запрашивать от органов исполнительной власти, а также от организаций документы, объяснения, необходимые для проведения проверок;
• • направлять в органы прокуратуры РФ, следственные органы Следственного комитета РФ, органы внутренних дел РФ, органы федеральной службы безопасности и иные государственные органы материалы о выявленных в результате проверок нарушениях;
• • вносить предложения Президенту РФ, руководителям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к дисциплинарной ответственности государственных служащих за неисполнение или ненадлежащее исполнение федеральных законов, указов, распоряжений и иных решений Президента РФ, а также о временном отстранении государственных служащих, допустивших должностной проступок, от исполнения должностных обязанностей.
• 2. Законодательные органы на федеральном уровне, на уровне субъектов РФ осуществляют бюджетный контроль, а точнее контроль в ходе утверждения проектов бюджетов, исполнения бюджетов, а также утверждения отчетов об исполнении бюджетов (ст. 265 БК РФ). Финансовый контроль законодательных органов власти осуществляется па заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп этих органов, а также в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами.

К примеру, проект Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период сразу после внесения в Госдуму поступает в комитет Госдумы, ответственный за рассмотрение бюджета. Комитет проверяет предоставленный проект бюджета на предмет соответствия состава прилагаемых к нему документов и материалов требованиям ст. 192 БК РФ.

Формой финансового контроля законодательных органов является утверждение (не утверждение) отчета об исполнении соответствующего бюджета в ходе парламентских слушаний в Госдуме, законодательном органе власти субъекта РФ.

Финансовый контроль исполнительных органов государственной власти общей компетенции осуществляется на федеральном уровне Правительством РФ, а на уровне субъектов РФ — органами исполнительной власти общей компетенции.

Формой финансового контроля со стороны Правительства РФ является утверждение отчета об исполнении федерального бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года (ст. 264.7 БК РФ). Соответственно, исполнительные органы государственной власти субъектов РФ утверждают годовые отчеты об исполнении бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего года (п. 5 ст. 264.2 БК РФ).

3. Основное место в системе государственного финансового контроля занимает контроль, осуществляемый специально созданными органами.

К числу таких органов государственного финансового контроля относятся: Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти, действующим на основании Положения о Федеральном казначействе, утвержденном постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе». Кроме этого, бюджетные полномочия Федерального казначейства и направления финансового контроля, осуществляемые им, определены в ст. 166.1,267 БК РФ.

Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов РФ и одной из его задач является контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство осуществляет контроль:

• • за непревышением лимитов бюджетных обязательств, распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств;
• • непревышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями;
• • непревышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными до них лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ассигнованиями;
• • непревышением кассовых выплат, осуществляемых администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над доведенными до них бюджетными ассигнованиями;
• • соответствие содержания проводимой операции коду бюджетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казначейство получателем средств федерального бюджета;
• • наличием у получателя средств федерального бюджета документов, подтверждающих в соответствии с порядком санкционирования расходов, установленных Министерством финансов РФ, возникновение у него денежных обязательств (ст. 267 БК РФ).

Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий финансовый контроль. Предварительный финансовый контроль Федеральное казначейство осуществляет в следующих случаях: а) проверяет платежные поручения на соответствие коду бюджетной классификации; б) проверяет иные документы, представленные ему получателями средств федерального бюджета на наличие реальных денежных обязательств. В ходе такой проверки Федеральное казначейство реализует свое полномочие на подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов федерального бюджета (п. 5.15 Положения). Текущий финансовый контроль Федеральное казначейство осуществляет, когда непосредственно направляет платежные поручения и прочие документы получателей средств федерального бюджета с разрешительной надписью в ЦБ РФ для осуществления кассовых выплат из бюджета (п. 5.13 Положения). Тем самым Федеральное казначейство контролирует непревышение кассовых расходов и выплат над доведенными лимитами бюджетных обязательств.

Федеральное казначейство при осуществлении финансового контроля имеет право:

• а) запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам своей компетенции;
• б) организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок;
• в) применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) действует на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 278 «Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора». Бюджетные полномочия и направления финансового контроля этой службы также определены в БК РФ (ст. 166.2, 268).

Росфиннадзор находится в ведении Министерства финансов РФ и является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля.

Финансовый контроль Росфиннадзора ограничен контролем:

• а) за использованием средств федерального бюджета;
• б) использованием средств государственных внебюджетных фондов;
• в) исполнением органами государственного (муниципального) финансового контроля, созданными органами исполнительной власти (местными администрациями муниципальных образований) законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре.

В целях осуществления контроля Федеральная служба финансово-бюджетного надзора имеет право:

• 1) проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета и средства государственных внебюджетных фондов, денежные документы, получать письменные объяснения должностных лиц, справки и сведения;
• 2) направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы представления или предписания по устранению выявленных нарушений;
• 3) осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения выявленных нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере;
• 4) запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений.

На территориях субъектов РФ действуют территориальные органы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора. Их правовой статус определен Положением, утвержденным приказом Минфина РФ от 11.07.2005 № 89н «Об утверждении Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора» .

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и сборов, а в случаях, установленных законодательством — и иных обязательных платежей. Кроме этого, ФНС России выполняет функции агента валютного контроля.

Правовой статус ФНС России определен Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506. ФНС России находится в ведении Министерства финансов РФ.

Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор:

• а) за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• б) осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;
• в) полнотой учета выручки денежных средств в организациях или у индивидуальных предпринимателей;
• г) соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения.

Полномочия органов ФНС по налоговому контролю определены в НК РФ.

Государственный финансовый контроль осуществляет Федеральная служба по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг). Руководство деятельностью Росфинмониторинга осуществляет Президент РФ. Росфинмониторинг действует на основании Положения, утвержденного Указом Президента РФ от 13.06.2012 № 808 «Вопросы Федеральной службы по финансовому мониторингу» .

Росфинмониторинг осуществляет следующие полномочия:

• 1) контроль и надзор за выполнением юридическими и физическими лицами требований законодательства РФ о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, за привлечением к ответственности юридических и физических лиц, допустивших нарушение данного законодательства;
• 2) осуществляет сбор, обработку и анализ информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством;
• 3) осуществляет проверку информации об операциях (сделках) с денежными средствами или иным имуществом, получает дополнительную информацию о данных операциях;
• 4) выявляет признаки, свидетельствующие о том, что операция (сделка) с денежными средствами или иным имуществом связана с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или финансированием терроризма.
• 4. Одной из форм государственного финансового контроля является финансовый контроль главных распорядителей бюджетных средств (ведомственный финансовый контроль).

В качестве главных распорядителей бюджетных средств выступают органы государственной власти, органы местного самоуправления, органы местной администрации и другие субъекты, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Перечень главных распорядителей бюджетных средств по каждому бюджету бюджетной системы РФ определяется в законе (решении) о соответствующем бюджете в составе ведомственной структуры расходов. В частности, в качестве таковых по федеральному бюджету выступают федеральные министерства и ведомства, а также определенные в законе учреждения образования, науки, культуры (Сибирское отделение Российской академии паук, Государственный академический Большой театр России, Конституционный Суд РФ и т. д.).

Главный распорядитель бюджетных средств организует и осуществляет ведомственный финансовый контроль в сфере своей деятельности. Этот контроль он осуществляет за подведомственными распорядителями и получателями бюджетных средств. Цель финансового контроля — обеспечение правомерного, целевого, эффективного использования бюджетных средств.

В целях осуществления финансового контроля главные распорядители вправе проводить проверки подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий (п. 1 ст. 269 БК РФ).

Помимо ведомственного финансового контроля главные распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за использованием межбюджетных субсидий, субвенций и иных субсидий их получателями.

5. В качестве формы государственного финансового контроля может быть выделен контроль главных администраторов доходов бюджета и главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета (ст. 269 БК РФ).

В числе указанных субъектов выступают государственные органы, органы местного самоуправления, орган управления государственным внебюджетным фондом, иные организации и т. д. Главные администраторы доходов по каждому бюджету и главные администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов определяются соответствующим законом о бюджете.

Так, в соответствии с Законом о федеральном бюджете на 2012 г. перечень главных администраторов доходов федерального бюджета приведен в приложении 4, а перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета — в приложении 5 к названному закону.

Главные администраторы доходов бюджета осуществляют финансовый контроль за подведомственными администраторами доходов бюджетов по осуществлению ими функций администрирования доходов, т. е. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью платежей в бюджет, пеней и штрафов, но ним (ст. 160.1, 269 БК РФ). Главные администраторы источников финансирования дефицитов бюджетов вправе проводить проверки подведомственных администраторов источников финансирования дефицитов бюджетов на предмет правильности осуществления последними кассовых выплат из бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета.

6. Особо важное значение в системе государственного финансового контроля отводится Счетной палате РФ и счетным палатам субъектов РФ как органам независимого государственного финансового контроля.

Правовое положение Счетной палаты РФ определено в Законе о Счетной палате РФ.

Задачами Счетной палаты являются:

• 1) организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
• 2) определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
• 3) оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и проектов федеральных внебюджетных фондов;
• 4) финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;
• 5) анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;
• 6) контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в ЦБ РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях РФ;
• 7) регулярное представление Совету Федерации и Госдуме информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Для решения этих задач Счетная палата организует и проводит: оперативный контроль за исполнением федерального бюджета в отчетном году; комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов; экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов; анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе; подготовку и представление заключений в Совет Федерации и Госдуму по исполнению федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов в отчетном году; подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.

Таким образом, Счетная палата РФ осуществляет финансовый контроль как на стадии рассмотрения проекта федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, так и на стадии его исполнения. В частности, на стадии рассмотрения проекта федерального бюджета Счетная палата РФ дает оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов (ст. 2). На стадии исполнения федерального бюджета — осуществляет оперативный финансовый контроль (ст. 14), который выражается в контроле полноты и своевременности денежных поступлений, фактическом расходовании бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета.

Методами работы Счетной палаты РФ являются ревизии и проверки. По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет проверяемым субъектам представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства РФ и бесхозяйственности (ст. 23).

В случае выявления нарушений, наносящих государству прямой непосредственный ущерб, Счетная палата РФ имеет право давать администрации проверяемых организаций обязательные для исполнения предписания. В случае неоднократного неисполнения предписаний Счетной палаты по согласованию с Госдумой может быть принято решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых организаций. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Во всех субъектах РФ имеются счетные палаты, контролирующие региональные бюджеты. Они действуют на основе региональных законов о счетных палатах.

Муниципальный финансовый контроль в формах осуществления в значительной мере схож с государственным финансовым контролем. Его можно подразделить:

• — на контроль, осуществляемый представительными органами муниципальных образований и местными администрациями муниципальных образований;
• — контроль, осуществляемый главными администраторами доходов бюджета и главными администраторами источников финансирования его дефицита;
• — контроль главных распорядителей бюджетных средств.

Представительные органы муниципальных образований осуществляют бюджетный контроль подобный тому, который осуществляют законодательные органы власти РФ и субъектов РФ.

Финансовый контроль, осуществляемый местными администрациями муниципальных образований, определяется муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления.

Главные администраторы доходов местного бюджета и главные администраторы источников его финансирования осуществляют финансовый контроль так же, как и аналогичные субъекты на уровне Российской Федерации и субъектов РФ.

Равным образом, главные распорядители средств местного бюджета осуществляют финансовый контроль подобный тому, который осуществляют аналогичные субъекты на уровне Российской Федерации и субъектов РФ.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится в самой организации специальными службами. Государственный и муниципальный внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется бухгалтериями, финансовыми отделами государственных и муниципальных унитарных предприятий и другими организациями, все имущество которых является государственной собственностью. Правовой базой такого контроля является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя) (ст. 19).

Аудиторский контроль в ряде случаев также является разновидностью государственного и муниципального финансового контроля. В данном случае можно говорить о внутреннем и внешнем аудите.

Внутренний финансовый аудит осуществляется органами исполнительной власти и органами местных администраций, созданными в них подразделениями внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля). Эти подразделения осуществляют разработку внутренних стандартов и контроль за соблюдением процедур составления и исполнения бюджета, составлением бюджетной отчетности и ведения бухгалтерского учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективности и экономичности) использования бюджетных средств (ст. 270.1 БК РФ).

Внешний аудит предусмотрен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которому аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Поскольку внешний аудит не осуществляется государственными или муниципальными органами, он, по общему правилу, не может являться разновидностью государственного или муниципального финансового контроля. Однако он может рассматриваться как публичный финансовый контроль.

Обязательный аудит имеет не частный, а публично-правовой характер^[3]. Конституционный Суд РФ в Постановлении от 01.04.2003 № 4-П отметил, что такой аудит: а) осуществляется аудиторской организацией по уполномочию государства; б) является для аудируемого лица обязанностью, обременением публично-правового характера; в) базируется на публично-правовом интересе и аудиторская организация выполняет публичную функцию; г) направлен на защиту публичных интересов и имеет публично-правовой характер.

С учетом отмеченного обязательный аудит, несмотря на его осуществление коммерческой организацией, можно рассматривать как разновидность государственного финансового контроля^[4].

Обязательный аудит как разновидность публичного финансового контроля осуществляется в случаях, если:

• 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, клиринговой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, негосударственным Пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом и т. д.;
• 3) объем выручки организации от продажи продукции за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшему отчетного года превышает 60 млн руб.;
• 4) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
• 5) если организация представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
• 6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит осуществляется аудиторской организацией на основе договора с аудируемой организацией. В связи с этим правоотношение обязательного аудита по юридической природе является частнопубличным.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий, последующий.

Предварительный публичный финансовый контроль производится соответствующими государственными органами и органами местного самоуправления до совершения финансовых операций, непосредственно обеспечивающих образование, распределение и использование государственных и муниципальных фондов денежных средств. Этот вид контроля предотвращает нарушения финансовой дисциплины. Он осуществляется законодательными (представительными) органами государственной власти и местного самоуправления при рассмотрении и утверждении бюджетов (ст. 265 БК РФ), Федеральным казначейством в ходе исполнения бюджетов и т. д.

Текущий (или оперативный) публичный финансовый контроль производится в момент совершения финансовых операций, а именно: в процессе расходования организациями бюджетных средств, в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий законодательных (представительных) органов, в связи с депутатскими запросами и т. д. (ст. 265 БК РФ). Такой контроль осуществляют законодательные (представительные) органы государственной власти и местного самоуправления, Федеральное казначейство и т. д.

Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляется исключительно путем визуальных проверок, т. е. главные бухгалтеры, начальники финансовых служб отдают распоряжения, приказы в устной или письменной форме о приостановлении финансовых операций, совершаемых с нарушением установленного порядка. Актами и справками такой контроль не оформляется.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансовых операций и направлен на выявление тех нарушений, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. В ходе данного вида контроля государство и муниципальные образования проверяют: законность использования управомоченными субъектами выделенных им из бюджета и государственных внебюджетных фондов денежных средств; соблюдение правил при ведении организациями кассовых операций; правильность уплаты налогов и сборов и др. Результаты последующего финансового контроля со стороны государства и муниципальных образований могут служить в соответствующих случаях основанием для применения к нарушителям финансовой дисциплины мер финансово-правовой, а также административной и даже уголовной ответственности. Например, последующий контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов (ст. 265 БК РФ), в ходе контрольной деятельности налоговых органов.

Публичный финансовый контроль подразделяется по форме проведения на обязательный и инициативный.

Обязательный финансовый контроль производится компетентными органами в соответствии с требованиями законодательства. Так, в соответствии с НК РФ обязательный финансовый контроль за налогообложением осуществляют налоговые органы. Обязательный финансовый контроль проводят Счетная палата РФ, Федеральное казначейство и др. Инициативный финансовый контроль осуществляется по решению руководителей государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также других организаций, все имущество которых является государственной или муниципальной собственностью (Росгосстрах, Военно-страховая компания и др.)• Кроме того, он осуществляется по решению органов исполнительной власти (органов местной администрации) для проведения внутреннего финансового аудита (ст. 270.1 БК РФ).

Публичный финансовый контроль подразделяется на отдельные виды в зависимости от той сферы, в которых он имеет место. В связи с этим выделяют: бюджетный, налоговый контроль, контроль за денежной массой, валютный контроль.

• [1] Схожая классификация видов финансового контроля дана в учебнике Финансовое право / под ред. Е. Ю. Грачевой и Г. П. Толстопятенко. М., 2007. С. 38−39. Иногда в науке и учебной литературе выделяют следующие виды государственного финансового контроля: президентский, парламентский контроль, административный контроль, независимый государственный финансовый контроль (см.: Шохин С. О. Правовое регулирование государственного финансового контроля. Финансовое право РФ: учебник / под ред. М. В. Карасевой М., 2006. С. 161 — 188).
• [2] См.: Указ Президента РФ от 08.06.2004 № 729 «Об утверждении Положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации» .
• [3] Подробнее см.: гл. 1.
• [4] В этом отношении справедливо отметил А. И. Худяков, что государственный финансовый контроль «может в отдельных случаях осуществляться и негосударственными субъектами (негосударственными организациями или независимым аудитором, не состоящим на государственной службе), которые, однако, действуют от имени и по поручению государства (см.: Худяков А. И. Финансовое право Республики Казахстан: Общая часть. Алматы, 2001. С. 218).