Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц — местный прямой поимущественный налог, регулирование которого осуществляется отдельным федеральным законом, а также актами представительных (законодательных) органов исполнительной власти муниципальных образований и актами законодательных органов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 2 Закона о налогах на имущество к объектам налогообложения относятся: жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на вышеуказанное имущество.

Согласно ст. 16 Жилищного кодекса РФ признаются:

• 1) жилым домом — индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании;
• 2) квартирой — структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении;
• 3) комнатой — часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц представляет собой суммарную инвентаризационную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения^[1].

При этом суммарная инвентаризационная стоимость — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Налоговые ставки определены в ст. 3 Закона о налогах на имущество, причем законом установлен лишь их верхний предел. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут дифференцировать ставки в установленных пределах в зависимости от: суммарной инвентаризационной стоимости; места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ; типа использования объекта налогообложения.

Ставки имеют адвалорный характер (в процентном отношении к стоимости имущества) и составляют при стоимости имущества:

• 1) до 300 тыс. руб. — до 0,1%;
• 2) от 300 тыс. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%;
• 3) свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%.

Согласно ст. 5 Закона о налогах на имущество исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости соответствующего объекта имущества по состоянию на 1 января каждого года.

При этом инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года^[2].

Порядок уплаты. За имущество, признаваемое объектом налогообложения, находящееся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этом имуществе.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением^[3].

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Липа, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Порядок применения льгот по налогу в целом установлен в ст. 4 Закона о налогах на имущество. При этом предполагается как полное освобождение от уплаты налога, так и уплата его лишь при наличии определенных объектов обложения.

Полностью освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц:

• — Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• — инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• — участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• — лица вольнонаемного состава Советской армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• — лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. № 1244−1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении „Маяк“ и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» ;
• — военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• — лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• — члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц на строения, помещения и сооружения:

• — пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
• — граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• — родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак.

Кроме того, не являются объектом обложения налогом на имущество физических лиц:

• — специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, — на период такого их использования;
• — расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилые строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 кв. м.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

• [1] См. п. 3 разд. 1 инструкции МНС России от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“» .
• [2] См. также: приказ Росреестра № П/302, ФНС России № ММВ- 7−11/495@ от 12.08.2011 «Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества»; приказ ФНС России от 11.02.2011 № ММВ-7−11/154@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата Сведений об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иных сведений, необходимых для исчисления налогов»; письмо ФНС России от 25 марта 2010 г. № ШС-17−3/43@ «О земельном налоге» .
• [3] См.: письмо Госналогслужбы России от 18 августа 1997 г. № ВК- 6−08/594 «Об исчислении налога на имущество физических лиц» .