Виды принципов налогового права

Как и принципы других отраслей права, принципы налогового права могут быть разделены на два вида: социальноправовые и специально-правовые принципы. Социально-правовые принципы, как правило, имеют общеправовое значение — законность, правопорядок и т. д.

В свою очередь, специально-правовые принципы (в литературе их именуют также отраслевыми) определяют специфику налогового права. К основным (базовым) принципам этого вида относятся, в частности, следующие:

• • принцип законности налогообложения;
• • принцип всеобщности и равенства налогообложения;
• • принцип справедливости налогообложения;
• • принцип взимания налогов в публичных целях;
• • принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
• • принцип экономического основания налогов (сборов);
• • принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
• • принцип определенности налоговой обязанности;
• • принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
• • принцип единства системы налогов и сборов.

Рассмотрим содержание указанных принципов.

• 1. Принцип законности налогообложения. Данный принцип — общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничением законным, т. е. основанным на законе и в широком смысле направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3).
• 2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Принцип всеобщности налогообложения является конституционным, он закреплен в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ.

В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются по общему правилу для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог по общему правилу уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принципах.

Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции РФ). Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или непринадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо непринадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.

В развитие этих положений в абз. 2 и. 2 ст. 3 НК запрещено установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане Российской Федерации, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

3. Принцип справедливости налогообложения. В Российской Федерации до принятия первой части НК данный принцип был сформулирован в п. 5 Постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П^[1]: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов» .

Впоследствии данный принцип нашел свое закрепление и в п. 1 ст. 3 НК, правда, в несколько преломленном виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «…При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога», исходя из принципа справедливости. То есть налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается сквозь призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям» .

4. Принцип взимания налогов в публичных целях. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Республика Корея, Мьянма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран и прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира (в США — в конституциях большинства штатов).

Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц — налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества»^[2].

• 5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление их в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции РФ), а в ряде государств — специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции РФ.
• 6. Принцип экономического основания налогов (сборов). Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не быть произвольными). Этот принцип определен в п. 3 ст. 3 НК: «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» .
• 7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
• 8. Принцип определенности налоговой обязанности. Этот принцип закреплен в п. 6 ст. 3 НК. В соответствии с ним акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• 9. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики. Данный принцип является конституционным, он закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции РФ, п. 3 ст. 1 ГК и п. 4 ст. 3 НК. В соответствии с рассматриваемым принципом нс допускается установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств.
• 10. Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового нрава продиктовано задачей унификации налоговых изъятий собственности. Как указанно в абз. 4 п. 4 Постановления Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством РФ перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

• [1] По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы: Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П // СЗ РФ. 1996. № 16. Ст. 1909.
• [2] Пункт 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20−11 «Но делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года „О федеральных органов налоговой полиции“» // СЗ РФ. 1997. Ст. 197.