Объект налогообложения. 
Налоговое право России

Согласно ст. 247 НК объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является полученная налогоплательщиком прибыль.

При этом для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций предусмотрен отдельный (самостоятельный) порядок определения прибыли как объекта налогообложения для каждой из категорий налогоплательщиков этого налога:

• 1) для российских организаций;
• 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
• 3) для иных иностранных организаций;
• 4) для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков.

Необходимо учитывать, что иностранные организации могут иметь одновременно как прибыль от деятельности, осуществляемой в Российской Федерации через постоянные представительства, так и иную прибыль от источников в Российской Федерации.

Особенности порядка исчисления налога на прибыль организаций иностранными организациями, осуществляющими хозяйственную деятельность на территории РФ, в случае если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также порядка исчисления налога иностранными организациями, нс связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации, установлены положениями ст. 306−309 НК.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (рис. 19.1).

Рис. 19.1. Прибыль российских организаций.

Прибылью для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков является величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном п. 1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК.

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является полученный через эти постоянные представительства доход, за вычетом произведенных этими постоянными представительствами расходов (рис. 19.2).

Рис. 19.2. Прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Прибылью для иных иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации не через постоянные представительства, являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации (рис. 19.3).

Рис. 19.3. Прибыль иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации не через постоянные представительства.

При этом к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, полученным иностранной организацией не через постоянное представительство, относятся и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, такие доходы, как:

• 1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
• 2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений ?. 1 и 2 ст. 43 НК);
• 3) процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
  • — доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
  • — доходы по иным долговым обязательствам российских организаций;
• 4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
• 5) доходы от реализации: акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;
• 6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
• 7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества лизингодателю;
• 8) доходы от международных перевозок;
• 9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, и др. (ст. 309 НК).