Расходы организаций, учитываемые для целей налогообложения

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, — и убытки), осуществленные (понесенные) организацией — налогоплательщиком рассматриваемого налога.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, необходимо учитывать, что положениями ст. 291, 292, 294, 296, 299, 299.2, 300, 302, 303, 307−310 НК устанавливаются особенности определения расходов банков, страховых организаций, организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций, клиринговых организаций, налогоплательщиков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Расходы, учитываемые при определении прибыли, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика делятся на два вида:

• 1) расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
  • — материальные расходы;
  • — расходы на оплату труда;
  • — суммы начисленной амортизации;
  • — расходы на ремонт основных средств;
  • — расходы на освоение природных ресурсов;
  • — расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  • — расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • — расходы на приобретение права на земельные участки;
  • — прочие расходы;
• 2) внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций установлен положениями ст. 274−282 НК. Налоговая база для целей налогообложения налогом на прибыль организаций — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой, но ставке, отличной от ставки в 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), как правило, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК («Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения»). В свою очередь, внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 ПК.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде, то налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам^[1]. Есть еще одно исключение: при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

Кроме того, положениями гл. 25 НК регламентируются особенности определения налоговой базы следующими категориями хозяйствующих субъектов, а также по следующим видам операций и видам доходов:

• 1) банками (ст. 290−292);
• 2) страховщиками (ст. 293 и 294);
• 3) негосударственными пенсионными фондами (ст. 295 и 296);
• 4) профессиональными участниками рынка ценных бумаг (ст. 298 и 299);
• 5) налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1);
• 6) по операциям с ценными бумагами (ст. 280, с учетом положений ст. 281, 282 и 310.1);
• 7) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и при уступке (переуступке) права требования (ст. 301−305 и ст. 279):
• 8) по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 282);
• 9) по доходам участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276);
• 10) по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (ст. 277);
• 11) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества (ст. 278);
• 12) по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275);
• 13) клиринговыми организациями (ст. 299.1 и 299.2);
• 14) по операциям займа ценными бумагами (ст. 282.1).

Также следует отметить, что при определении налоговой базы учитываются положения ст. 251 и 270 НК, которые соответственно содержат:

• 1) обширный перечень видов доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (например, имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)) и т. д.);
• 2) перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы (например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества и т. д.).

• [1] См. подробнее: Паршина В. А., Тедеев А. А. Комментарий к налогу на прибыль организаций после 1 июля 2002 года: науч.-практ. и офиц. коммент. к гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации («Налог на прибыль организаций»): с учетом изм. и доп., внесенных Федерал, законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ. С. 81−99.