Амортизация и износ основных средств

Основные производственные фонды на протяжении всего периода сохраняют свою натуральную вещественную форму, подвергаются частичному износу. Физический износ — потеря потребительских качеств (вследствие устаревания) и стоимости объекта. Физический износ — это утрата основными фондами своих производственно-технических свойств, т. е. потеря ими своих способностей удовлетворять первоначальным техническим параметрам. Оборудование длительного срока службы требует дополнительных расходов на обслуживание, ремонт.

Например, старый автомобиль требует более детального технического обслуживания, частой замены масла, применения новых запасных частей взамен изношенных. Различают нормативный и фактический физический износ. Износ определяется в соответствии с установленными нормами (табл. 12). Основные средства могут быть отнесены к той или иной амортизационной группе (например, легковые автомобили — к группе 5).

Таблица 12.

Амортизационные группы

Для объекта с нормативным сроком службы 5 лет ежегодный износ составит 20%. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется законодательно. Например, вычислительная техника и телефонные аппараты включены в группу 3. Фактический износ объекта зависит от условий эксплуатации. Для таких производственных фондов может быть установлен повышающий коэффициент. Например, это грузовые автомобили, работающие в условиях Крайнего Севера.

Возможно несоответствие износа по нормам и фактического износа по разным причинам. Например, через 5 лет по объекту с ежегодной амортизацией в 20% износ составит 100%. Однако при рациональном содержании и использовании объект может сохранить свои потребительские качества, использоваться далее (например, старые трамваи, книги, антикварные вещи). Бывают иные ситуации: объект выходит из строя до истечения нормативного срока службы (при авариях, поломках). В таком случае износ по нормам составит менее 100%, хотя фактически вещь к употреблению непригодна (это, например, автомобиль, не подлежащий восстановлению после дорожно-транспортного происшествия).

Для предприятий промышленности в РФ характерна значительная степень физического износа основных фондов (табл. 13). В среднем основные средства прослужили около 40% нормативного срока. В отраслях добывающей промышленности пятая часть ОПФ полностью изношена.

Моральный износ — потеря экономической эффективности и целесообразности использования объекта основных средств до полного физического износа (например, вследствие появления более производительного либо более дешевого оборудования).

Таблица 13.

Показатели износа ОПФ по видам экономической деятельности

Промышленность России. 2012: Стат. сб. / Росстат. М., 2012. С. 122,124.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма морального износа проявляется тогда, когда происходит удешевление производства основных средств прежних марок, а вследствие этого — снижение продажных цен.

Вторая форма морального износа состоит в том, что появляются новые, технически более совершенные и производительные основные средства в пределах нормативного срока службы прежнего оборудования. В обоих случаях производство продукции на новом оборудовании является более выгодным. Предприятия, использующие неэффективное оборудование, производят продукцию с большими издержками.

Пример 4. Приобретен штамповочный станок за 1,5 млн р. с нормативным сроком службы 8 лет. Его производительность равна 10 изделий за 1 час, 25 000 изделий в год. Годовой износ составит 12,5%, 187 500 р. (1.5 млн р.: 8). Стоимость штамповочной операции равна 7,5 р. на одно изделие (187 500:25000).

Моральный износ первого типа будет наблюдаться в том случае, если в пределах нормативного срока службы подобные станки будут продаваться дешевле. Например, их стоимость упадет до 1,2 млн р. Годовой износ этого станка составит 150 000 р. (1.2 млн р.: 8). Стоимость штамповки составит 6 р. (150 000: 25 000) вместо 7,5 р.

Моральный износ второго типа будет наблюдаться в том случае, если начнут продавать более производительные станки (например, штампующие 30 000 изделий в год). Тогда стоимость штамповки одного изделия составит 6, 25 р. (187 500: 30 000).

По мере физического старения стоимость основных средств переносится на продукцию по частям в виде амортизационных отчислений (?а). Таким образом, амортизация основных производственных фондов — перенос части их стоимости на создаваемые продукты с целью их воспроизводства ко времени полного износа (по нормам). Наиболее распространенным является линейный способ амортизационных отчислений. Перенос осуществляется пропорционально первоначальной стоимости основных средств (W) и нормы амортизации (Na) в процентах:

.

При линейном способе годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Помимо линейного способа, используются способ уменьшающегося остатка, списание по сумме лет полезного использования, пропорционально объему продукции.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования объекта. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, далее темп списания замедляется.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения. В числителе этого показателя — число лет, остающихся до конца срока службы объекта; в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Например, для пятилетнего срока знаменатель равен 1 +2+3+4+5= 15 лет.

Начисление амортизации пропорционально объему продукции применяется тогда, когда возможно неравномерное использование основных средств по производству продукции, возможны сезонные и иные колебания. Например, оборудование со сроком службы 5 лет произвело продукцию так: в первый год — 30 % от запланированного общего пятилетнего объема, во второй год — 40%, а в оставшиеся 3 года — по 10%. Значит, в первый год службы будет списываться на произведенную продукцию 30% стоимости оборудования, во второй год — 40%, а в оставшиеся годы — по 10%.

Сумма амортизационных отчислений (?а) рассчитывается на год, ежемесячно, на единицу продукции. Амортизационные отчисления на единицу продукции входят в состав затрат производства и составляют один из элементов себестоимости. Для того чтобы фирма смогла избежать потерь вследствие морального износа, используется ускоренная амортизация. Для этого берется завышенная норма амортизации (Na), амортизационные отчисления начисляются за срок, меньше нормативного. Так, если Тп составит 5 лет, то Na равна 20%. В случае ускоренной амортизации, например если Na равна 25%, полная сумма амортизационных отчислений будет начислена за 4 года, к моменту появления на рынке нового оборудования.