Налог на имущество организаций

Налогообложение налогом на имущество организаций осуществляется на основании гл. 30 НК РФ и законов субъектов РФ об установлении и введении региональных налогов.

Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно ст. 11 НК РФ под организацией понимаются:

• — организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (далее — российские организации);
• — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации (далее — иностранные организации);
• — филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее — иностранные организации).

Федеральный законодатель исключает из перечня налогообязанных субъектов по данному налогу следующие организации:

организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи в соответствии со ст. 3 и 3.1 Федерального закона от 01.12.2007 № ЗЮ-ФЗ, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта;

— FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе от 07.06.2013 № 108-ФЗ «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира, но футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Законом.

НК РФ предусмотрено две группы объектов налогообложения:

• 1) для российских организаций:
  • — движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе. Например, ст. 12 Федерального закона от 13.12.1996 № 150-ФЗ «Об оружии» содержит следующую норму: «Приобретенное оружие подлежит регистрации в соответствующих органах внутренних дел в двухнедельный срок со дня его приобретения. При регистрации оружия юридическим лицам с особыми уставными задачами выдается разрешение на хранение и использование этого оружия сроком па три года на основании документов, подтверждающих законность приобретения оружия» ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектами налогообложения:

• 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;
• 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
• 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
• 6) космические объекты;
• 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
• 8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Порядок определения налоговой базы устанавливается ст. 376 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии со ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%, если иное не установлено ст. 380 НК РФ. В случае если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 и 3 ст. 380 НК РФ. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4%, в 2014 г. — 0,7%, в 2015 г. — 1,0%, в 2016 г.— 1,3%, в 2017 г. — 1,6%, в 2018 г. — 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ^[1].

ПРИМЕРЫ ПРАКТИКИ

На практике субъекты РФ в большинстве случаев устанавливают максимально возможную ставку данного налога. Например, Законом Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» установлены следующие размеры налоговых ставок:

• 1) 1,1% для следующих категорий налогоплательщиков:
  • — субъектов инвестиционной деятельности — в отношении имущества, созданного (возведенного, приобретенного, реконструированного, введенного) в рамках реализации инвестиционных проектов на территории края, за исключением имущества, предназначенного для оказания брокерских и иных посреднических услуг;
  • — благотворительных организаций, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», при условии фактического использования в течение налогового периода средств в сумме, не менее высвобожденной от уплаты налога, на реализацию согласованных с уполномоченным Правительством края органом программ помощи детям из малоимущих семей, детям-сиротам, детям-инвалидам, программ культурного наследия, программ развития национальных культур и содружества культур;
  • — специализированных организаций, основным видом деятельности которых является заготовка (сбор), первичная обработка и переработка вторичных ресурсов, — в отношении имущества, используемого при заготовке (сборе), первичной обработке и переработке вторичных ресурсов. Специализированными признаются организации, у которых доля выручки, полученной от основного вида деятельности, составляет более 70% общей суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). При этом вид деятельности по заготовке (сбору), первичной обработке и переработке вторичных ресурсов определяется в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029−2001)

^[2] согласно коду 37 (37 и одним или несколькими видами деятельности, соответствующими кодам 21, 26, 32) раздела «D»;

• — организаций, основным видом деятельности которых является производство промышленной продукции в соответствии с кодами 24.13 и 29.60 раздела «D» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОК 029−2001), — в отношении объектов основных средств мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, не используемых в производстве или при их ограниченном использовании, в случае если коэффициент загрузки оборудования не превышает 0,6, а также законсервированных по решениям, согласованным в установленном Губернатором края порядке с уполномоченными органами;
• 2) 0,2% для следующих категорий налогоплательщиков:
  • — организаций — в отношении учитываемых на балансе объектов гидротехнических сооружений, включая объекты основных средств, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, предназначенных для защиты населенных пунктов края от наводнений, разрушений берегов и дна рек и водохранилищ, иных вредных воздействий природного характера;
  • — организаций — в отношении учитываемых на балансе объектов инженерной инфраструктуры коммунально-бытового назначения, предназначенных для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения и электроснабжения населенных пунктов края, строительство (создание, сооружение, приобретение) которых осуществлялось за счет инвестиций, полностью или частично финансируемых из федерального, краевого и (или) местных бюджетов. Льгота предоставляется на пять лет с первого числа очередного отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором основное средство было введено в эксплуатацию;
• 3) 2,2% для иных налогоплательщиков.

Статьей 382 НК РФ устанавливается следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

• 1) сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
• 2) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;
• 3) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки па учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
• 4) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абз. 1—3 и. 24 ст. 381 НК РФ), определенной за отчетный период;
• 5) в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества иностранных организаций исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде;
• 6) законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода;
• 7) в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, сумма налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Из положений ст. 383 НК РФ вытекает, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Тем самым в данной статье дублируется положение ст. 12 НК РФ, устанавливающей компетенцию субъектов РФ в части установления и введения региональных налогов.

ПРИМЕРЫ ПРАКТИКИ

Так, ст. 3 Закона Архангельской области от 14.11.2003 № 204- 25−03 «О введении в действие на территории Архангельской области налога на имущество организаций в соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Архангельской области» устанавливаются следующие сроки уплаты налога и авансовых платежей:

• — не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом, производится уплата налога на имущество организаций по итогам налогового периода;
• — не позднее соответственно 5 мая, 5 августа и 5 ноября текущего налогового периода производится Уплата авансовых платежей налога по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

Статьей 4 Закона Хабаровского края от 10.11.2005 № 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» установлены следующие сроки уплаты налога и авансовых платежей:

— авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются в сроки не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября;

налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в срок не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В Пермском крае законом Пермской области от 30.08.2001 № 1685−296 «О налогообложении в Пермском крае» выделены две категории налогоплательщиков, для которых установлены следующие сроки уплаты налога и авансовых платежей:

• 1) налогоплательщики, осуществляющие следующие виды экономической деятельности — деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта, деятельность внутреннего водного грузового транспорта, прочую вспомогательную деятельность внутреннего водного транспорта, уплачивают: авансовые платежи по налогу за первый квартал — не позднее 10 июня текущего года; авансовые платежи за остальные отчетные периоды — по окончании отчетного периода — не позднее 30 календарных дней после окончания истекшего отчетного периода; налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, — не позднее 30 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• 2) иные налогоплательщики уплачивают: авансовые платежи по налогу — по окончании отчетного периода — не позднее 30 календарных дней после окончания истекшего отчетного периода; налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 383 НК РФ устанавливает общий порядок уплаты налога в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации; налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет в соответствии со ст. 382 НК РФ по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7−11/895 утверждена форма налоговой декларации по налогу па имущество организаций.

Статьей 381 НК РФ предусмотрен перечень организаций, в отношении которых установлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождения от налогообложения. К ним относятся:

• 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных па них функций;
• 2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-ин вал идам и их родителям;
• 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции,

в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

• 5) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;
• 6) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• 7 имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• 8) имущество государственных научных центров;
• 9) организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“» ;
• 10) организации — в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем^[3] таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ^[4] предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, — в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества, и др.

ПРИМЕРЫ ПРАКТИКИ

^[5]

Законодательство субъектов РФ об установлении и введении налога на имущество организаций также содержит в себе нормы, устанавливающие налоговые льготы. Например, ст. 19.1 Закона Пермской области от 30.08.2001 № 1685−296 «О налогообложении в Пермском крае» «налоговые льготы, основания и порядок их применения» предусматривает освобождение от налогообложения следующих организаций:

• 1) нефтегазодобывающие организации — в отношении законсервированных буровых скважин на месторождениях без лицензий на право пользования недрами при условии направления суммы льготы по налогу на развитие производства с целью увеличения добычи нефти в Пермском крае;
• 2) организации, осуществляющие:
  • — производство сельскохозяйственной продукции и выращивание рыбы;
  • — хранение сельскохозяйственной продукции;
  • — переработку сельскохозяйственной продукции, а именно: производство мяса и мясопродуктов, переработку и консервирование рыбопродуктов, переработку и консервирование картофеля, фруктов и овощей, производство молочных продуктов, производство продуктов мукомольно-крупяной промышленности, крахмалов и крахмалопродуктов, производство готовых кормов для животных.

Указанная льгота предоставляется при условии, что выручка от производства, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции и рыбы составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• 3) организации — в отношении имущества, являющегося запасами, созданными в соответствии с решениями органов государственной власти Пермского края и органов местного самоуправления Пермского края;
• 4) жилищные и жилищно-строительные кооперативы, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, товарищества собственников жилья — в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности;
• 5) организации — в отношении имущества, используемого для научно-исследовательских, конструкторских, опытных и опытноэкспериментальных работ. Указанная льгота предоставляется при условии, что выручка от выполнения научно-исследовательских, конструкторских, опытных и опытно-экспериментальных работ составляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• 6) организации — в отношении имущества, предназначенного в соответствии с федеральным законодательством для решения задач по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций);
• 7) организации — в отношении имущества, используемого для охраны природы в соответствии с Типовым перечнем^[6] основных фондов природоохранного назначения, утвержденным постановлением Госкомстата России, и (или) заключением органа, осуществляющего управление, государственный (муниципальный) экологический контроль (надзор) в области охраны окружающей среды;
• 8) потребительские кооперативы в сфере жилищного строительства — в отношении объектов жилищного фонда пайщиков;
• 9) организации, оказывающие услуги по финансовой аренде (лизингу), аренде воздушных транспортных средств и оборудования, — в отношении авиационной техники, являющейся предметом договора лизинга или аренды, а также организации — собственники воздушных судов с реактивными двигателями — в отношении этих судов.

• [1] См.: постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» .
• [2] См.: постановление Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.
• [3] Постановление Правительства РФ от 16.04.2012 № 308 «Об утверждении перечня объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности» .
• [4] Федеральный закон от 23.11.2009 № 261 -ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» .
• [5] По вопросам применения норм НК РФ см.: постановления Федеральных арбитражных судов Дальневосточного округа от 30.04.2013 № Ф03- 1061/2013 и Московского округа от 31.07.2013 по делу № А41−15 971/12.
• [6] Приказ Федеральной службы государственной статистики от 09.08.2012 № 441 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой» .