Основополагающие принципы налогообложения

После изучения второй главы студент будет: знать

• — теоретические воззрения классиков экономической мысли;
• — основополагающие принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и развитые А. Вагнером;
• — принципы налогообложения, положенные в основу действующих современных налоговых систем;

уметь

— различать экономические, организационные и юридические принципы налогообложения;

владеть

• — научными подходами к теоретическому обоснованию принципов налогообложения;
• — теоретическими основами использования принципов налогообложения при формировании государствами с рыночной экономикой современных систем налогообложения.

Потребность в выработке определенных правил налогообложения появилась с возникновением налогов, и фактически с этого момента данная проблема стала привлекать внимание теоретиков финансовой науки. И это не случайно, поскольку без соблюдения общих, единых для всех фундаментальных требований, сформированных на основе положений теории, невозможно построение оптимальной, справедливой и эффективной системы налогообложения. Несмотря на воздействие различных экономических, политических и социальных условий при формировании налоговых систем различных стран, они построены с соблюдением таких правил и положений. Естественно, что национальные налоговые системы отличаются друг от друга: по видам и структуре налогов, налоговым ставкам, способам взимания, фискальными полномочиями органов власти разного уровня, по уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем эти системы объединяет совокупность основополагающих принципов налогообложения.

Эволюция взглядов на теорию принципов налогообложения

А. Смит

В основу современной мировой налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные основоположником классической политической экономии шотландским экономистом А. Смитом. Мировоззрение этого теоретика финансовой науки строилось на индивидуалистических теориях государства и налогов, в соответствии с которыми государство должно было как можно меньше обременять налогоплательщика. Что касается интересов государства, то согласно его теории налоги должны были удовлетворять минимальные потребности казны. В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г., А. Смит впервые сформулировал четыре основные правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства обязаны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т. е. соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства. Это правило нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает к всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами.

Суть правила определенности, или известности, состоит в том, что налог, который следует уплачивать каждому, должен быть определен точно, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика.

Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Исходя из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового администрирования и сокращения расходов на его осуществление. Заметим, что действовавшая в XVIII в. откупная система приводила к тому, что в казну государства нередко поступало менее половины собранных с населения налогов.

Справедливости ради необходимо отметить, что некоторые ученые еще до А. Смита сформулировали определенные положения, относящиеся к принципам налогообложения. Например, идеи о необходимости равномерности налогообложения, определенного удобства для налогоплательщика и возможно меньшего налогового гнета до А. Смита высказывали В. Р. Мирабо (1761 г.), Ф. Юсти (1766 г.), П. Верри (1771 г.). В частности, французский экономист В. Р. Мирабо считал, что налогообложение должно основываться непосредственно на самом источнике дохода, быть с ним в постоянном соотношении и не обременяться издержками взимания.

Однако именно А. Смит сумел не только четко и ясно сформулировать, но и научно обосновать указанные положения, чем заложил фундамент теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.

Как очевидно из указанных принципов, они построены А. Смитом исходя из интересов одной стороны налоговых отношений — налогоплательщика. Поэтому сформулированные им принципы получили название " декларация прав плательщика" .