В соответствии со ст. 16 Закона об ОООО [4] каждый учредитель должен полностью внести свой вклад в уставный капитал Общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации Общества.
Результаты проверки показали, что уставный капитал был не оплачен одним из учредителем более года. Кроме того, предприятием допущено существенное нарушение, так как к учету был принят актив, не отвечающий критериям для принятия нематериального актива. Были необоснованно завышены активы предприятия, неправильно сформирован уставный капитал.
На сумму начисленной по нематериальному активу амортизации была завышена себестоимость текущего периода, занижена налогооблагаемая прибыль.
Данный факт ввел в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности, т.к. предприятие фактически не владеет данным активом и имеет неоплаченный уставный капитал.
В данном случае, предприятию следует внести исправления в учредительные документы, изменив размер уставного капитала до фактического.
Ситуация 2.
Организацией в марте отчетного года взят кредит в размере 90 000 руб. для приобретения технологического оборудования под 40% годовых на четыре месяца. Оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию, в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Заключение
по результатам проверки:
Результаты проверки предприятия показали, что операции по приобретению оборудования за счет заемных средств отражались некорректными проводками в нарушение рекомендаций Плана счетов и Инструкции по его применению [13].
Примеры операций, отражение которых в бухгалтерском учете некорректно сгруппированы в Таблице 1.5
Таблица 1.5
Дата Операция Дт Кт Сумма 02.03 Получен кредит в банке 51 66 90 000 03.04 Оплачены % по кредиту 91 51 3000 04.06 Оплачены % по кредиту 91 51 3000 04.06 Погашен кредит 66 51 90 000
Результаты проверки показали, что проценты по кредиту предприятие включало в себестоимость, что является неправильным.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [10] проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) относятся в состав прочих расходов.
В данном случае, предприятием была необоснованно завышена себестоимость продукции текущего периода, занижены прочие расходы.
4. Задание к курсовой работе Проверить правильность и обоснованность, выявленные замечания отразить в аудиторском отчете.
По результатам проверки были выявлены следующие замечания некорректного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (Таблица 1.5):
1) При получении материалов от заказчиков, в счет расчетов за выполненных для них строительно-монтажные работы, была некорректно отражена операция, которая отражалась как поступление ТМЦ (10) с одновременным погашением задолженности (62.). Так как при поступлении ТМЦ от поставщиков должно быть отражено обязательство за их получение. В дальнейшем и должно производиться зачет взаимных обязательств (Дт 60 Кт62);
Таблица 1.6
Дата Операция Дт Кт Сумма 25.
07.1998
За выполненные работы предприятие получило от заказчика в качестве оплаты продукты питания 10 60 45 678 000 04.
04.1998
Начислены проценты по долгосрочным займам, полученным на капитальное строительство 08 67 490 000 16.
05.1998
Поступили материалы от поставщиков, предназначенные к использованию в капстроительстве 10 60 230 000 20.
05.1998
Выданы из кассы денежные средства для проведения Совета директоров 71 50 13 000 25.
05.1998
Произведено увеличение первоначального взноса уставного капитала 75 85 150 000 03.
06.1998
Реализованы материалы в счет погашения задолженности другой фирмы 91
62 10
91 35 000
35 000 08.
06.1998
Приняты у подрядчика строительно-монтажные работы по расширению производственной инфраструктуры компании 08 60 560 000 23.
06.1998
Списаны расходы на отопление (договор с поставщиком электроэнергии не заключен) 20 60 46 000 13.
07.1998
Получено от поставщика оборудование, требующее монтажа 08 60 45 000 23.
07.1998
Начислены проценты по займу, полученному для проведения строительно-монтажных работ 91 66 60 000 12.
08.1998
Получена из банка заработная плата для выплаты сотрудникам 50 51 30 000
2) Операция по получению материалов для выполнения строительно-монтажных работ отражена некорректно, т.к. стоимость полученных ТМЦ была полностью отнесена на увеличение стоимости капитального строительства. Поступающие материалы, независимо от того для каких нужд они приобретаются, должны приходоваться в состав материальных запасов (Дт 10), с последующим дальнейшим списанием по нормам для нужд капитального строительства;
3) В проверяемом периоде денежные средства для проведения Совета директоров, выданные из кассы сразу списывались за счет собственной прибыли. Выдаваемые под отчет денежные средства должны находить свое отражение по Дт сч.71, списываться на основании авансового отчета и первичных оправдательных документов;
4) В проверяемом периоде неправильной записью было отражено увеличение уставного капитала, за счет переданных в уставный капитал финансовых вложений. В данном случае, если это происходит по решению учредителей организации, увеличение уставно капитала следовало отразить с использованием сч.75, в дальнейшем при поступлении финвложений этот счет должен закрываться ;
5) В проверяемом периоде строительно-монтажые работы, выполненные по расширению производственной инфраструктуру были списаны на счет учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (29). Так как в данном случае идет речь о расширении инфраструктуры, данные затраты должны формировать стоимость объекта основных средств, и, следовательно затраты должны отражаться по Дт 08;
6) Оборудование, требующее монтажа было отражено по сч.01, что является некорректным, т.к. до момента ввода объектов основных средств, требующий монтажа должен быть учтен в составе вложений во внеоборотные активы до полного формирования стоимости;
7) Получение денежных средств из банка для выдачи заработной платы было ошибочно отражено по Дт 70 и Кт 51, что является нарушением, т.к. первоначально денежные средства поступают в кассу предприятия, следовательно и приход денежных средств должен отражаться на сч.50. выдача заработной платы должна отражаться по Дт 70 и Кт 50
Нормативно-правовые источники
Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.
12.2001 № 197-ФЗ/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (с изм. от 24.
07.2007 № 198-ФЗ) / доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Федеральный закон от 26.
12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 30.
12.2008) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ от 24.
11.1995) /Доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Федеральный закон от 08.
02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. от 27.
10.2008 N 175-ФЗ)/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм от 30.
06.2006 № 86-ФЗ) /Доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 24.
12.2008″ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены Постановлением правительства РФ от 23.
09.2002 № 696 (в ред. от 22.
07.2008)/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н),/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 № 26н (изм. от 26.
11.2006 № 156 н)/ 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов-3-е изд, испр.
М.:Омега-Л, 2007 с.40−45;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 № 33н / 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов-3-е изд, испр.
М.:Омега-Л, 2007, с 154−163;
Порядок ведения кассовых операций, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 04.
10.1993 № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.
02.96 № 247) доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Постановление Правительства РФ от 13.
10.2008 № 747 «Об особенностях направления работников в служебные командировки»; / доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.
04.88 г. N 62 «О служебных командировках в пределах СССР;
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина Рф от 07.
05.2003 № 36, от 18.
09.2006 № 115 н) /Доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Пункт 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 № 26н (изм. от 26.
11.2006 № 156 н)/ 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов-3-е изд, испр.
М.:Омега-Л, 2007 с.40−45;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н),/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
о Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (с изм. от 24.
07.2007 № 198-ФЗ) / доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Порядок ведения кассовых операций, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 04.
10.1993 № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.
02.96 № 247) доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Федеральный закон от 08.
02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. от 27.
10.2008 N 175-ФЗ)/ доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина Рф от 07.
05.2003 № 36, от 18.
09.2006 № 115 н) /Доступ из информационно-правовой системы «Консультант-плюс»;
