Меры ответственности других участников налоговых отношений

Налоговым кодексом РФ кроме ответственности непосредственно налогоплательщиков установлены также налоговые санкции за нарушение законодательства и для других участников налоговых отношений. В частности, за невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей налагается штраф в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и перечислению. В случае если эксперт, переводчик или специалист отказываются от участия в проведении налоговой проверки, они могут быть наказаны штрафом в размере 500 руб. За дачу экспертом заведомо ложного заключения штраф составляет 5000 руб.

Особое место в налоговом законодательстве отведено ответственности коммерческих банков за нарушение ими обязанностей, возложенных на них налоговыми законами. В частности, за открытие банком счета налогоплательщику без предъявления последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица на коммерческий банк налагается штраф в размере 20 000 руб. Кроме того, в случае несообщения банком в установленный срок налоговому органу сведений об открытии, изменении реквизитов или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем с этого банка взыскивается штраф в размере 40 000 руб.

При нарушении банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога, сбора, пеней или штрафа с банка взыскивается штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Если же банк совершил действия, создавшие ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа, то на банк налагается штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы налогов, сборов, пеней и штрафов.

Если у банка имеется решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а банк исполнил поручение последнего на перечисление средств с этого счета, с банка взыскивается штраф в размере 20% перечисленной суммы, но не более суммы задолженности налогоплательщика в бюджет, а при отсутствии задолженности — в размере 20 тыс. руб.

Неисполнение банком в установленный срок инкассового поручения налогового органа о перечислении со счета налогоплательщика (при наличии на нем достаточных денежных средств) суммы налога, сбора, пеней или штрафа влечет за собой взыскание пеней в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

В случае непредставления коммерческим банком по мотивированному запросу налогового органа справки по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок с банка взыскивается штраф в размере 20 тыс. руб.

Начиная с 2012 г. введены дополнительные финансовые санкции к коммерческим банкам, вызванные нарушениями ими обязанностей, связанных с электронными денежными средствами.

В частности, за предоставление права налогоплательщикам — организациям или индивидуальным предпринимателям использовать корпоративные электронные средства платежа для перевода электронных денежных средств без предъявления ими уведомления о постановке на налоговый учет, а также предоставление указанного права при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств этих лиц взыскивается штраф в размере 20 000 руб.

Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении или прекращении права указанных налогоплательщиков использовать корпоративные электронные средства платежа или об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа влечет взыскание штрафа в размере 40 000 руб.

В случае исполнения банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении переводов электронных денежных средств налогоплательщиков их поручений на перевод электронных денежных средств на банк налагается штраф в размере 20% перечисленной суммы, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности — в размере 20 000 руб.

Неправомерное неисполнение банком в установленный срок поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств влечет взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки.

За совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия у налогоплательщика остатка электронных денежных средств, в отношении которого в банке находится поручение налогового органа на банк налагается штраф в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

Непредставление банком в налоговый орган справок об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств, а также представление справок с нарушением установленного срока или справок, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб.

Так же как и с налогоплательщика-организации, взыскание указанных налоговых санкций с банков осуществляется без решения судебных органов.

Кроме финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, существуют также административная и уголовная ответственность их должностных лиц. Эти виды ответственности регулируются, соответственно, КоАП РФ и УК РФ.

Административная ответственность предусматривается за нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе и представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке, за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности.

В частности, за нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет, на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 2 до 3 тыс. руб.

За непредставление в налоговые или таможенные органы в срок или отказ от представления документов или других сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, или представление их в неполном объеме или в искаженном виде предусмотрен административный штраф на должностных лиц от 300 до 500 руб.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности размер штрафа, налагаемого на должностных лиц, предусмотрен в размере от 2 до 3 тыс. руб. При этом грубым нарушением правил считается искажение не менее чем на 10% сумм начисленных налогов или любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности.

Кроме того, КоАП РФ предусмотрена ответственность должностных лиц коммерческих банков за нарушение налогового законодательства. В частности, открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе влечет наложение штрафа в размере от 1 до 2 тыс. руб.

В случае открытия банком счета налогоплательщику при наличии у банка решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по его счетам этого на должностных лиц банка может быть наложен штраф в размере от 2 до 3 тыс. руб.

За нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога, а также инкассового поручения налогового или таможенного органа о перечислении налога, сбора, пеней или штрафов в бюджет на должностных лиц налагается штраф в размере от 4 до 5 тыс. руб.

Совершенные иные меры ответственности за нарушение налогового законодательства предусматривает УК РФ.

В частности, за уклонение от уплаты налогов с физических лиц путем непредставления налоговой декларации или других обязательных документов, или включения в них заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере предусмотрен или штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб., или в размере заработной платы (дохода) осужденного за период от одного до двух лет, или принудительными работами на срок до одного года, или арестом на срок до 6 месяцев или лишением свободы на срок до одного года. При совершении такого же деяния в особо крупном размере осужденный может быть наказан как штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб., так и лишением свободы на срок до трех лет.

При этом УК РФ дает четкое определение понятия «крупный размер» и «особо крупный размер» в части налогов с физических лиц. Крупный размер — это сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., (при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате налогов) или превышающая 1,8 млн руб. Особо крупный размер — это сумма, составляющая за этот же период более 3 млн руб.(при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20%) или превышающая 9 млн руб.

За такие же действия по налогам с организации, совершенные в крупном размере УК РФ предусматривает или штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб., или в размере заработной платы (дохода) осужденного за период от одного до двух лет, или принудительные работы на срок до двух лет, или арест на срок до шести месяцев, или лишение свободы на срок до двух лет. Размер ответственности существенно повышается, если эти действия были совершены группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере. В этом случае сумма штрафа, например, увеличивается от 200 до 500 тыс. руб., а срок лишения свободы — до шести лет.

В случае совершения уголовно наказуемого действия по налогам с организации крупным размером считается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб. (при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате налогов), или превышающая 6 млн руб.

Особо крупным размером считается сумма, составляющая за этот же период более 10 млн руб. (при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20%), или превышающая 30 млн руб.