Особые права и обязанности консолидированной группы налогоплательщиков

Начиная с 2012 г. в российском налоговом законодательстве появился новый вид налогоплательщиков — «консолидированная группа налогоплательщиков». Консолидированная группа налогоплательщиков представляет собой добровольное объединение на основе договора организаций в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности. При этом установлено, что указанный договор подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации — ответственного участника консолидированной группы, на которого в соответствии с договором возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль.

Консолидированная группа может быть создана только при определенных условиях. Во-первых, одна организация должна непосредственно или косвенно участвовать в уставном или складочном капитале других организаций. Во-вторых, доля такого участия в каждой организации должна составлять не менее 90%. Кроме того, все в совокупности организации — участники консолидированной группы должны соответствовать следующим условиям:

• 1) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за год, предшествующий году создания консолидированной группы (без налогов, уплаченных при перемещении товаров через таможенную границу), должна быть не менее 10 млрд руб.;
• 2) суммарный объем выручки от продаж и прочих доходов должен составлять не менее 100 млрд руб.;
• 3) совокупная стоимость активов должна быть не менее 300 млрд руб.

Налоговым кодексом РФ установлены также дополнительные ограничения для организаций, желающих образовать консолидированную группу налогоплательщиков. Ее участниками, в частности, не могут быть:

• — организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, применяющие специальные налоговые режимы, клиринговые организации, а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;
• — банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг. Данное положение не распространяется на те случаи, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются, соответственно, банками, страховыми организациями или негосударственными пенсионными фондами;
• — организации, являющиеся участниками другой консолидированной группы налогоплательщиков;
• — организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль, а также осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку в размере 0%.

Ответственный участник группы имеет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций. Кроме этого, на него возложен ряд дополнительных обязанностей. Он, в частности, обязан:

• — представлять в налоговые органы для регистрации договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, внесенных в него изменениях, а также решение о прекращении действия данной группы;
• — в случаях прекращения действия консолидированной группы или выхода из нее какой либо организации представлять другим участникам этой группы сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль и составления налоговых деклараций;
• — в течение пяти дней информировать участников консолидированной группы о получении требования об уплате налогов и сборов;
• — истребовать у участников группы документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами налогового контроля и исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль по консолидированной группе.

При выходе из состава группы одного или нескольких участников ответственный участник обязан внести с даты выхода изменения в налоговый учет по налогу на прибыль, произвести перерасчет авансовых платежей по этому налогу по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по консолидированной группе. Дополнительным правом ответственного участника группы является получение от налоговых органов сведений об участниках консолидированной группы, составляющие налоговую тайну.

На участников консолидированной группы налогоплательщиков также возложены дополнительные обязанности. Они, в частности, обязаны:

• — представлять ответственному участнику группы расчеты налоговой базы по налогу на прибыль, данные регистров налогового учета и другие необходимые ему документы;
• — представлять в налоговые органы истребуемые ими документы, необходимые для осуществлении налогового контроля в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков;
• — исполнять обязанность по уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, пеней и штрафов в случае ненадлежащего исполнения данной обязанности ответственным участником группы;
• — предоставлять все документы, необходимые для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и его изменений.

Кроме дополнительных обязанностей участники консолидированной группы налогоплательщиков получили и новые права. Они, в частности, вправе:

• — получать от ответственного участника группы копии актов, решений, требований и других документов, предоставленных ответственному участнику налоговым органом;
• — самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц;
• — добровольно исполнять обязанность ответственного участника группы по уплате налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков;
• — присутствовать при проведении и рассмотрении материалов налоговых проверок, проводимых по консолидированной группе.

В случае выхода организации из состава группы она обязана внести изменения в налоговый учет с 1-го числа того налогового периода, с которого она вышла из ее состава, исчислить и уплатить налог на прибыль исходя из фактически полученной прибыли начиная с 1-го числа того налогового периода, с которого организация вышла из состава группы и представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию.