Налоговые льготы и преференции

В НК РФ в части НДС отсутствует такое понятие, как «налоговая льгота». Вместе с тем по данному налогу предусмотрено большое количество различных преференций, представляющих по существу налоговые льготы. Они предоставляются в форме освобождения от обложения налогом по трем основным направлениям:

• 1) обороты по реализации отдельных видов товаров, работ и услуг;
• 2) реализация товаров, работ и услуг в отдельных видах деятельности;
• 3) ввоз на российскую таможенную территорию отдельных видов товаров.

Рассмотрим основные виды налоговых льгот по НДС по каждому из направлений.

Освобождение от НДС отдельных видов товаров, работ и услуг

Особо следует выделить льготы в виде освобождения от уплаты НДС отдельных видов товаров, работ и услуг. Основная цель данного вида льгот направлена на усиление экономической и социальной защищенности как населения в целом, так и отдельных категорий граждан. Для достижения этой цели освобождены от обложения НДС обороты по реализации отдельных социально значимых товаров, работ и услуг. Это относится в первую очередь к медицинской технике, изделиям медицинского назначения, к витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовым дезинфицирующим, инсектицидным и дератизирующим средствам, подгузникам, репеллентам, товарам ветеринарного назначения, таре и упаковке.

Освобождена от обложения НДС также реализация протезноортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также линз и оправ для очков, за исключением солнцезащитных. Льгота по указанным изделиям и продукции касается как отечественных товаров, так и ввозимых на территорию России товаров данной группы, т. е. НДС не взимается и при их таможенном оформлении.

Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, также не облагается данным налогом. При этом установленное ограничение применения льготы в части ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг не распространяется на организации, финансируемые из бюджета. Одновременно с этим закон достаточно четко определяет, что же относится к медицинским услугам, освобождаемым от НДС. Это услуги, предоставляемые по перечню услуг в рамках обязательного медицинского страхования. В этот перечень включены услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Освобождены от уплаты НДС услуги по сбору у населения крови, услуги скорой медицинской помощи населению, услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями. В перечень освобождаемых от обложения НДС услуг включены и такие услуги, как дежурство медицинского персонала у постели больного, изготовление и ремонт очковой оптики, за исключением солнцезащитной, ремонт слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Реализация услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения или федеральных учреждений медико-социальной защиты, а также услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным, не включается в облагаемый оборот и не облагается НДС.

Для социальной защиты населения предоставляются льготы на услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях, включая спортивные, и студиях.

Льгота по налогу установлена также при реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям.

Не взимается НДС с реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным транспортом при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам.

Не увеличивается на сумму НДС оплата услуг патологоанатомических бюро, ритуальных услуг, работ и услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.

Льгота по НДС установлена также при реализации почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченных органов, а также монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа России или других государств.

В целях социальной защиты от неоправданного роста цен и тарифов не взимается НДС при реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Для снижения стоимости путевок и курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на российской территории, их реализация также не подлежит обложению НДС.

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат обложению данным налогом.

Освобождены от налогообложения также услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ, программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса. При этом освобождаются также дополнительные образовательные услуги, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, (за исключением консультационных услуг), а также услуги по сдаче в аренду помещений. Вместе с тем, реализация указанными организациями товаров, работ и услуг как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от направления использования полученного дохода.

Оказание услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей, по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации также освобождено от налогообложения.

Освобождены от налогообложения также отдельные виды услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства. К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напрокат отдельного оборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря и некоторых других предметов. В этот перечень включены также услуги по изготовлению копий экспонатов и документов из фондов указанных организаций и копий в учебных целях, учебных пособий, услуги по фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, услуги по звукозаписи проводимых этими организациями мероприятий, услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ и ряд других услуг.

При этом налоговое законодательство дает достаточно полный перечень организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства. Это театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома кино, литератора, композитора и т. д. В эту группу входят также планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Льготы по НДС предоставляются при реализации входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения этих мероприятий.

Особое внимание в законодательстве уделено социальной защите и адаптации инвалидов. Для организаций и предприятий, где работают инвалиды, создаются льготные налоговые условия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции. Освобождена от уплаты НДС реализация товаров, работ и услуг, произведенных общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Не облагаются налогом продукция, работы и услуги, реализуемые организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Льгота по НДС предоставлена также и тем учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Указанная налоговая льгота по НДС предоставляется и тем государственным и муниципальным унитарным предприятиям, где среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Исключение в части льгот организациям, использующим труд инвалидов, сделано лишь для подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых и некоторых других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также для брокерских и иных посреднических услуг, оказываемых этими организациями. Указанные операции подлежат обложению НДС.

Реализация продукции, работ и услуг, производимых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными или трудовыми мастерскими при этих учреждениях, не подлежит обложению НДС.

В рамках данного вида налоговых льгот освобождены от налогообложения также обороты по реализации и некоторых других видов товаров, работ и услуг. В частности, не облагается налогом реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Не подлежит налогообложению реализация работ по строительству объектов социально-культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры и работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, выполняемых в рамках реализации целевых социально-экономических программ или проектов жилищного строительства для военнослужащих. При этом важно подчеркнуть, что освобождение от налогообложения производится при условии финансирования данных работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями или правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями.

Льгота по НДС установлена также в части освобождения от уплаты налога при реализации товаров, работ и услуг (за исключением подакцизных товаров) в рамках оказания нашей стране безвозмездной помощи или содействия.

Не подлежит налогообложению реализация на российской территории услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Указанная льгота предоставляется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан и российских организаций или если такая норма предусмотрена международным договором или соглашением РФ.

Освобождены от налогообложения работы и услуги по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), включенных в Единый государственный реестр объектов культурного наследия народов РФ, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций. Указанные работы включают в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные, работы по приспособлению указанных объектов для современного использования, спасательные археологические полевые работы и некоторые другие виды работ. Освобождение данных работ от налогообложения осуществляется при представлении в налоговые органы справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в Единый государственный реестр, или соответствующей справки уполномоченного органа, а также копии договора на выполнение указанных работ.

Не подлежат налогообложению операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы (по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению религиозных организаций и объединений), которые производятся и реализуются религиозными организациями или объединениями в рамках религиозной деятельности. Исключение сделано для подакцизных предметов, которые подлежат обложению НДС.

Проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий также освобождено от обложения НДС.

Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке, также не облагается налогом.

Не включаются в облагаемый оборот операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, а также лома и отходов этих металлов для дальнейшей переработки и аффинирования. Не является объектом обложения также реализация налогоплательщиками драгоценных металлов и драгоценных камней Государственному и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней, Банку России и коммерческим банкам, реализация драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям всех форм собственности для последующей продажи на экспорт, а также специализированным внешнеэкономическим организациям.

Реализация драгоценных металлов из Государственного и региональных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней, специализированным внешнеэкономическим организациям, Банку России и коммерческим банкам также не подлежит налогообложению.

Освобождена от уплаты НДС реализация или передача лома и отходов черных и цветных металлов.

Если осуществляется передача товаров, выполнение работ и оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров), то эти обороты также не облагаются НДС.

Все виды финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме также подлежат освобождению от уплаты НДС.