Права налогоплательщиков и плательщиков сборов

Наряду с возложенными налоговым законодательством обязанностями налогоплательщики и плательщики сборов имеют и существенные права.

Использование налоговых льгот

При наличии соответствующих оснований, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики и плательщики сборов могут использовать налоговые льготы.

Налоговое законодательство РФ не дает права исполнительным органам власти устанавливать какие-либо льготы по налогам. Они могут быть предоставлены налогоплательщикам только по закону. Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются исключительно НК РФ. Льготы же по региональным налогам могут устанавливаться и отменяться как НК РФ, так и законами субъектов РФ о налогах. В таком же порядке устанавливаются и отменяются льготы по местным налогам с той лишь разницей, что нормативные правовые акты о налогах принимают представительные органы муниципальных образований. Одновременно законодательство предоставляет налогоплательщику или плательщику сборов право отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Изменение срока уплаты налога

Другое существенное право налогоплательщиков — это возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также инвестиционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока уплаты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). Изменение срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части. Такой перенос срока, как правило, является платным, т. е. на неуплаченную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплательщика или под поручительство юридического или физического лица, или под банковскую гарантию. При этом необходимо иметь в виду, что налоговые агенты не могут получить отсрочку или рассрочку по уплате налога, сбора, пеней и штрафа, а также инвестиционный налоговый кредит.

Изменение срока уплаты налога не может быть произведено в части налога на прибыль организаций, уплачиваемого по консолидированной группе налогоплательщиков.

Право на перенос срока уплаты налога, сбора, пеней и штрафа является для налогоплательщика не абсолютным.

Во-первых, закон оговаривает обстоятельства, которые полностью исключают саму возможность переноса. В частности, срок уплаты налога, сбора, пеней и штрафа не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение, возбуждено уголовное дело или осуществляется производство по делу, связанному с нарушением налогового законодательства, а также если имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Во-вторых, для изменения срока платежа у налогоплательщика должны быть достаточные причины, на основании которых органы, имеющие соответствующие полномочия, принимают решение об изменении срока.

Российским налоговым законодательством установлены две формы изменения срока уплаты налога, сбора, пеней и штрафа, и по каждой из этих форм существуют свои конкретные основания для такого изменения.

Наиболее часто применяемой в налоговой практике является отсрочка или рассрочка по уплате налога, сбора, пеней и штрафа, которая представляет собой изменение срока уплаты на период, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. С 2007 г. Правительство РФ получило право предоставлять отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не свыше трех лет.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику или плательщику сборов только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• 1) причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• 2) задержка этим лицам финансирования из бюджета или оплаты выполненного ими государственного или муниципального заказа;
• 3) угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) данного налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;
• 4) имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога (без учета имущества, на которое может быть обращено взыскание);
• 5) сезонный характер производства или реализации товаров, работ или услуг налогоплательщиком;
• 6) наличие оснований, установленных ТК ТС, в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу.

При этом важно подчеркнуть, что даже при наличии указанных оснований налогоплательщик не всегда может получить отсрочку или рассрочку платежа. Как указано в НК РФ, должны иметься достаточные основания полагать, что в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, у налогоплательщика возникнет возможность уплаты соответствующего платежа. Кроме того, отсрочка или рассрочка платежа может быть предоставлена в определенных пределах. Для организации сумма отсрочки или рассрочки не может превышать стоимости ее чистых активов, а для физических лиц — стоимости имущества, за исключением той его части, на которую может быть обращено взыскание. Не может быть изменен срок платежа и налогоплательщику, который ранее (в три предшествующих года) получал такую преференцию, но нарушил условия изменения срока уплаты налога, сбора, пеней и штрафа.

В том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога, сбора, пеней и штрафа предоставлена на основании возможной угрозы возникновения признаков несостоятельности (банкротства) налогоплательщика или плательщика сборов или невозможности единовременной уплаты налога, сбора, пеней и штрафа, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из половины ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Во всех других случаях на сумму задолженности проценты не начисляются.

Налогоплательщик или плательщик сборов, имеющий необходимые обоснования для отсрочки или рассрочки налога, сбора, пеней и штрафа, подает заявление о ее предоставлении с указанием оснований и приложением необходимых документов: в части уплаты федеральных налогов — в ФНС России, а в части региональных и местных налогов — в налоговые органы по месту нахождения или жительства налогоплательщика. Налоговые органы в регионах должны принять решение по согласованию с соответствующим финансовым органом о предоставлении налогоплательщику отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, пеней и штрафа или об отказе в течение 30 дней со дня получения заявления налогоплательщика.

По ходатайству налогоплательщика или плательщика сборов уполномоченные органы вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты им задолженности. Если ФНС России или налоговые органы принимают решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора, пеней и штрафа, они должны указать конкретные мотивы такого отказа.

Несколько иные условия установлены при предоставлении налогоплательщику таможенными органами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов при перемещении товаров через таможенную границу. Они предоставляются при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или других обстоятельств непреодолимой силы;
• 2) задержки финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;
• 3) при ввозе на российскую территорию товаров, подвергающихся быстрой порче;
• 4) при осуществлении налогоплательщиком поставок по международному договору Российской Федерации;
• 5) при ввозе на российскую территорию товаров, включенных в утвержденный Правительством РФ перечень ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка.

При этом важно подчеркнуть, что в данном случае за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин и налогов вне зависимости от основания их предоставления начисляются проценты. Они начисляются на сумму таможенных пошлин и налогов, срок уплаты которых был изменен, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов. Законодательством предусмотрено два случая, когда отсрочка или рассрочка уплаты налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу, не может быть предоставлена:

• 1) в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки, возбуждено уголовное дело, предварительное расследование по которому отнесено законодательством к компетенции таможенных органов;
• 2) в отношении данного лица возбуждена процедура банкротства.

Совершенно иное экономическое содержание имеет вторая форма изменения срока уплаты налога — инвестиционный налоговый кредит. Ползшая такой кредит, налогоплательщик имеет возможность в течение конкретного срока и в определенных пределах уменьшать свои текущие платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Если по первой форме изменение срока уплаты может быть произведено по любым налогам, то инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита принимаются соответствующими налоговыми органами.

Инвестиционный налоговый кредит дает налогоплательщику право уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение всего срока действия договора о таком кредите. Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Если налогоплательщик заключил с налоговыми органами более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, то накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из заключенных договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится сначала в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммы кредита размера, предусмотренного указанным договором, налогоплательщик имеет право увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

По инвестиционному налоговому кредиту имеется одно немаловажное ограничение: суммы, на которые уменьшаются платежи по каждому налогу, не могут превышать 50% соответствующих платежей по этому налогу, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Соответственно накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком за этот налоговый период. Исключение сделано лишь на тот случай, когда указанная сумма превышает допускаемые размеры, установленные для такого отчетного периода. Тогда разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Инвестиционный налоговый кредит, как очевидно из его названия, имеет цель помочь организации-налогоплательщику в осуществлении определенных видов инвестиционной деятельности. Поэтому его может получить лишь та организация, которая осуществляет хотя бы одно из следующих мероприятий:

¦ научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами или повышение энергетической эффективности производства товаров, работ, услуг;

¦ внедренческая или инновационная деятельность, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

¦ выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию соответствующего региона или предоставление этой организацией особо важных услуг населению;

¦ выполнение государственного оборонного заказа.

При проведении опытно-конструкторских или научно-исследовательских работ или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 100% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией.

Налоговые органы обязаны принять решение по согласованию с финансовыми органами о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита в течение 30 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Инвестиционный налоговый кредит является для налогоплательщика платным. Поэтому в договоре о нем должен быть оговорен размер процентов, который не может быть менее ½ и более ¾ ставки рефинансирования Банка России.

Налоговый кодекс РФ предоставил право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ и местного самоуправления устанавливать по региональным и местным налогам другие основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки его действия и ставки процентов на сумму кредита.

Такое же право в 2012 г. получили законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ в части сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ.

Других форм изменения срока уплаты налога НК РФ не предусмотрено. Также не предусмотрено право налогоплательщика на списание не оплаченных им долгов.