Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита

С 1 января 2007 г. утратили силу положения НК РФ по налоговому кредиту, и в настоящее время возможно предоставление только инвестиционного налогового кредита на условиях, излагаемых далее.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только:

• • по налогу на прибыль организаций;
• • по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 до 5 лет; и до 10 лет, если организация включена в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с законодательством РФ.

Пример 6.4

На предприятии был утвержден план технического перевооружения производства и закуплено новое оборудование. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения в Минфин России по поводу предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль.

Просьба предприятия была удовлетворена, с предприятием заключен договор. В соответствии с договором предприятие в течение двух лет уменьшало свои платежи по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, не стала равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмотренного договором. С этого момента предприятие стало погашать образовавшуюся у него задолженность перед бюджетом, т. е. возвращать налоговый кредит и предусмотренные договором проценты.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора о кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется договором.

Пример 6.5

Организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит в размере 500 000 руб.

За первый после предоставления кредита отчетный период сумма налога была уменьшена на 200 000 руб. Таким образом, накопленная сумма кредита составила 200 000 руб.

В следующем отчетном периоде за счет кредита сумма налога была уменьшена еще на 100 000 руб. Накопленная сумма кредита составила 300 000 руб. (200 000 + 100 000).

Сумма налога, на которую могут быть уменьшены платежи в последующих налоговых периодах, исчисляется как разница между суммой, указанной в договоре инвестиционного налогового кредита, и накопленной к этому моменту суммой кредита. Она равна 200 000 руб. (500 000 — 300 000).

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Перечисленное не касается инвестиционного налогового кредита, предоставленного организации, включенной в реестр резидентов зоны территориального развития.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• 1) проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• 2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
• 3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;
• 4) выполнение государственного оборонного заказа;
• 5) осуществление инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ;
• 6) включение этой организации в реестр резидентов зоны территориального развития в соответствии с Федеральным законом от 3 декабря 2011 г. № 392-?3 «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» .

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

• — по основаниям, указанным в подп. 1 и 5, — на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;
• — по основаниям, указанным в подп. 2−4, — на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией;
• — по основанию, указанному в подп. 6, — на сумму кредита, составляющую не более чем 100% суммы расходов на капитальные вложения в приобретение, создание, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение амортизируемого имущества, предназначенного и используемого для осуществления резидентами зон территориального развития инвестиционных проектов в соответствии с Федеральным законом «О зонах территориального развития в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» .

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца (30 дней) со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее ½ и более ¾ ставки рефинансирования Банка России. Если кредит предоставлен организации, включенной в реестр резидентов зоны территориального развития, то проценты не начисляются.

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Региональными и местными органами власти по региональным и местным налогам соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налогового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

Теперь рассмотрим, как происходит прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора.

В случаях, предусмотренных НК РФ, оно может быть прекращено до истечения такого срока — в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый календарный день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженности, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Пример 6.6

Предприятию была предоставлена отсрочка по уплате налога на четыре месяца: с 1 января по 31 апреля 2012 г. Основание предоставления отсрочки — угроза банкротства в случае единовременной уплаты налога. Сумма задолженности, на которую была предоставлена отсрочка, составляет 200 000 руб. Проценты уплачиваются не позднее 3-го числа каждого месяца.

Ставка рефинансирования Банка России составляет 10%. Ежедневная ставка пеней за несвоевременную уплату налогов в соответствии с НК РФ равна 7300 ставки рефинансирования в день. Сумма процентов, подлежащая уплате до 4 февраля 2012 г., составит 200 000 руб.? (10%? ½)? 1/365? 34 дн. = 932 руб., где 34 — количество дней, в течение которых начисляются проценты.

Поскольку эта сумма в срок погашена не была, орган, предоставивший отсрочку, принял решение о ее прекращении. Соответствующее решение было принято 10 февраля 2012 г., направлено налогоплательщику из налоговой инспекции 14 февраля и получено им 20 февраля 2012 г.

В течение 30 дней после получения решения, т. е. до 22 марта 2012 г., предприятие должно уплатить просроченную сумму задолженности и пени, а налоговая инспекция до этого момента не вправе принудительно взыскивать просроченные суммы.

До 22 марта 2012 г. задолженность не была погашена. Сумма задолженности и начисленных на нее пеней на эту дату составит:

• — проценты за период с 5 февраля до 20 февраля: 200 000 руб.? (10%? ½)? 1/36S? 16 дн. = 439 руб.;
• — всего процентов: 932 руб. + 439 руб. = 1371 руб.;
• — сумма задолженности, на которую начисляются пени: 200 000 руб. + 1371 руб. = 201 371 руб.;
• — пени в период с 21 февраля по 22 марта: 201 371 руб.? 10% / 300: 100%? 30 дн. = 2014 руб.

Итого по состоянию на 22 марта 2012 г. подлежит уплате: 200 000 руб. + 1371 руб. + 2014 руб. = 203 385 руб.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или плательщиком сбора в суде в порядке, установленном законодательством.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Если в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, эта организация в течение одного месяца со дня расторжения договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога. Кроме того, с нее будут взысканы пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора об инвестиционном налоговом кредите, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит для выполнения особо важного заказа по социальноэкономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен кредит, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и соответствующие проценты на эту сумму.