Поэлементный анализ состава затрат

Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования производственных ресурсов устанавливается с помощью разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по элементам затрат.

Согласно проекту Методических указаний по учету затрат на производство продукции, работ, услуг группировка затрат по элементам осуществляется в целях планирования и контроля за соответствующими качественными показателями деятельности организации, определения объема использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в целом за отчетный период безотносительно их назначения и направления использования, расчета финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период.

Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации» :

• — материальные затраты (М3);
• — затраты на оплату труда (ЗОТ);
• — отчисления на социальные нужды (ОСН);
• — амортизация (А);
• — прочие затраты (ПЗ).

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состоит в следующем:

• • она используется для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондои трудоемкости продукции на ее себестоимость;
• • служит для увязки различных разделов бизнес-планов и отчетов, в частности раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, разделами по труду и прибыли, производственной программой;
• • является основой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондах;
• • используется для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.

Поэлементный состав затрат изучается в относительном выражении и анализируется в двух направлениях:

• 1) как доля отдельных элементов в общей сумме затрат на производство;
• 2) как отношение отдельных слагаемых затрат к объему выпущенной (реализованной) продукции.

Первое направление анализа нацелено на изучение структуры затрат и ее динамики за ряд периодов, что позволяет определить тип производства (материале-, фондоили трудоемкое), рациональность сложившейся структуры затрат, а также необходимость и возможность ее изменения.

Пример такого анализа представлен в табл. 9.6.

Таблица 9.6

Анализ структуры затрат на производство

Как следует из расчетов, данное производство является преимущественно материалоемким. К тому же доля материальных затрат несколько увеличилась (0,52%). Наибольшее повышение имело место по удельному весу затрат на оплату труда (5,64%). Это может быть вызвано рядом причин: приростом численности работников, увеличением средней заработной платы одного работника, опережающим ростом средней заработной платы над ростом производительности труда и др.

Снижение доли амортизационных расходов может быть обусловлено уменьшением объема основных фондов либо значительным обновлением их возрастного состава.

Конкретные причины устанавливаются в ходе детализированного анализа.

Второе направление поэлементного анализа состава затрат представляет собой исследование их отдельных слагаемых по отношению к объему выпуска (реализации) продукции. Это позволяет определить влияние эффективности использования ресурсов (материальных, трудовых, основных фондов) на изменение затрат на рубль продукции, себестоимости и прибыли.