Оборотные активы. 
Экономический анализ

По строке «Запасы» отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов (М ПЗ) и затрат организации (за вычетом резервов под снижение стоимости МПЗ). В данном случае следует руководствоваться прежде всего ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/2001), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов).

В запасах показываются:

• — остатки по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», т. е. отражаются данные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и т. п. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления)^[1];
• — остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ;
• — затраты в незавершенном производстве, т. е. остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и 44 «Расходы на продажу». Напомним, что в массовом и серийном производстве продукции незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам;
• — остаток готовой продукции, учтенной на одноименном счете 43, по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат;
• — остаток товаров для перепродажи, учтенных на счете 41 «Товары», но фактической стоимости их приобретения^[2];
• — товары отгруженные, т. е. сальдо по одноименному счету 45, на котором отражается фактическая или нормативная (плановая) полная себестоимость отгруженных товаров. Отгруженные товары учитываются на этом счете, если в момент отгрузки выручка нс может быть признана в бухгалтерском учете. Обычно это происходит в следующих ситуациях:
  • а) когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты товаров) и они еще не выполнены,
  • б) товары переданы на продажу по посредническому договору (договорам комиссии или поручения либо агентскому договору) и посредник их еще не продал,
  • в) товары отгружены покупателю по договору мены и встречная поставка еще не произведена,
• — расходы будущих периодов, учтенные на одноименном счете 97, т. е. затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В составе расходов будущих периодов учитываются, например:

• а) платежи пользователя (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа. В дальнейшем они подлежат включению в расходы текущего периода в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007),
• б) расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»),
• в) суммы увеличения расходов, связанные с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, ожидаемого поступления будущих экономических выгод от их использования, в части влияния этого увеличения на бухгалтерскую отчетность будущих периодов (п. 27 и 30 ПБУ 14/2007, а также п. 3 и 4 ПБУ 21/2008), и др.;
• — прочие запасы и затраты, например, производственные организации здесь могут показать часть коммерческих расходов, относящихся к остатку непроданной продукции и не списанных со счета 44 «Расходы на продажу» .

В пояснениях к бухгалтерскому балансу по запасам раскрываются:

• — движение за отчетный и предыдущий годы запасов в целом и каждой их группы (вида) по себестоимости с обозначением величины резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
• — неоплаченные запасы и запасы, находящиеся в залоге, в том числе в разрезе их групп (видов), по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» приводится сумма остатка налога на добавленную стоимость, которая не списана с одноименного счета 19.

Строка «Дебиторская задолженность» отражает дебетовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Сумма дебиторской задолженности, как уже говорилось, отражается в бухгалтерском балансе за вычетом резервов сомнительных долгов.

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года присоединяются к финансовым результатам.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу по дебиторской задолженности раскрываются:

• — движение за отчетный и предыдущий годы сумм, учтенных по условиям договора, с обозначением резервов сомнительных долгов:
  • а) долгосрочной дебиторской задолженности в целом и по отдельным ее видам. При этом к долгосрочной относится задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты^[3],
  • б) краткосрочной дебиторской задолженности в целом и по отдельным ее видам. При этом к краткосрочной относится задолженность, платежи по которой ожидаются в течение года после отчетной даты;
• — просроченная дебиторская задолженность в целом и по отдельным ее видам в суммах, учтенных по условиям договора и по балансовой стоимости по состоянию на каждую дату, обозначенную в балансе.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» отражает сумму наличных и безналичных денежных средств и денежных эквивалентов, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути, т. е. остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения» в части денежных эквивалентов.

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении бухгалтерского баланса они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.

Расшифровка движения денежных средств по видам текущих, инвестиционных и финансовых операций содержится в отчете о движении денежных средств.

По строке «Прочие оборотные активы» показываются данные о видах оборотных активов, которые нс получили отражения в предыдущих строках разд. II бухгалтерского баланса^[4].

• [1] Определяется как разница между фактической себестоимостью приобретения учтенных материалов и их фактическим расходом по принятой в учетной политике оценке (по фактической себестоимости каждой единицы, средней себестоимости или себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО)).
• [2] Определяется аналогично фактической себестоимости остатков материалов.
• [3] Аналогично на долгосрочную и краткосрочную подразделяется и кредиторская задолженность.
• [4] Например, остаток, но счету 94 в части запасов.