Организация и ведение бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета ИП «Салыкова»

Введение

Прохождение преддипломной практики осуществлялось в ИП «Салыкова» в период с 25 апреля по 15 мая 2013 года.

Руководитель преддипломной практики от факультета — Дауренбеков А.

Руководитель преддипломной практики от организациидиректор ИП «Салыкова» Ли Валерия Владимировна.

Основной целью прохождения практики явилось углубление и оттачивание практических навыков, подкрепленных теоретическими знаниями в области финансов, бухгалтерского учета и аудита, в области ведения бизнеса, делового общения и сохранения личных конкурентоспособных преимуществ.

Целью производственной практики является:

изучение организации и ведения бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета на примере ИП «Салыкова», изучение порядка документирования и обработки хозяйственных операций на предприятиях;

— практическое рассмотрение отдельных разделов бухгалтерского учета;

— приобретение научно-практического интереса студента, являющегося основным критерием при определении темы будущей дипломной работы;

— ознакомление с этикой и профессиональной ответственностью профессии бухгалтера;

Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет всей хозяйственной деятельности учреждения, а не отдельных его участков.

На производственной практике познакомился с обязанностями предприятия и бухгалтерии, производственными функциями, финансированием, решением организационных вопросов. Принимал активное участие в инвентаризации, работе за 1С программой, работе Excell программы, начислении заработной платы, списании запасов, в приеме на работу, в работе с больничными, отпускными, счет — фактурами.

Практические навыки играют определяющую роль в профессиональной деятельности любого специалиста. Чем больший опыт накоплен человеком по практическому использованию своих теоретических знаний, тем более эффективна работа такого сотрудника.

Подготовка к написанию работы предусматривает изучение темы будущей работы, знакомство со всеми ее тонкостями и нюансами. Необходимо составить наиболее полное представление о предмете работы и хорошо ориентироваться в данном вопросе.

Сбор материалов является одной из составляющих. На этом этапе ставится задача составить базу будущей работы, состоящую из нормативно-правовых актов, собственных наблюдений, материалов и информации используемых в работе фирмы.

Также одной из основных целей прохождения практики явилось сбор и обработка данных для написания дипломной работы.

На период практики совместно с научным руководителем кафедры был разработан план практики, в котором были сформулированы следующие задачи:

— совершенствование и систематизация профессиональных знаний и умений по специальности;

— проверка способности самостоятельно работать в условиях конкретного рынка;

— умение критически оценивать состояние рабочих процессов и вносить предложения по их усовершенствованию.

Для плодотворного прохождения преддипломной практики в данной компании руководителем практики от предприятия были определены следующие методы решения поставленных задач:

— тщательное, аккуратное и своевременное выполнение заданий, выдаваемых на месте преддипломной практики;

— подробное изучение процесса аудита компаний-клиентов, выполнение необходимых расчетов, проведение анализа данных;

— подробное изучение организационной структуры компании;

— согласование своих действий с правилами и порядками, действующими на предприятии;

— изучение практики работы с клиентами компании, развитие навыков делового общения внутри коллектива.

Процесс прохождения практики был организован поэтапно для глубокого понимания всего бизнеса. Для достижения поставленных задач на рабочем месте выдавались задания касательно проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, расчетов коэффициентов и показателей устойчивости бизнеса. Также осуществлялся анализ, сбор и подготовка документации, необходимой для проведения аудита компании-клиента.

Преддипломная практика дала возможность получить определенный опыт в проведении аудиторских процедур, а также процедур, связанных с проведением финансового анализа компании-клиента. Именно здесь потребовались полученные мной теоретические знания в сфере Финансового менеджмента, Бухгалтерского учета и Финансового анализа.

Во время прохождения практики были подробно изучены такие документы компании как Законодательная база Республики Казахстан касательно проведения аудита компании.

1. Общий раздел.

1.1 Изучение организации ИП «Салыкова» бухгалтерского учета на предприятии Полное наименование: ИП «Салыкова» .

Адрес головного офиса: Республика Казахстан, 50 002, г. Алматы, ул. Гоголя, 54.

Интернет-сайт: http://www.salykova.kz.

E-mail: salykova@salykova.kz.

Телефон: 7 (707) 372-77-47, 383−26−69.

Факс: 7 (727) 382-30-40.

Задачами бухгалтерского учета является обеспечение информацией о деятельности и имущественном положении хозяйствующих субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Для достижения цели необходимо выполнить следующие задачи:

— Рассмотреть общую характеристику ИП «Салыкова» .

— Провести общий экономический, финансовый и управленческий анализ деятельности ИП «Салыкова» .

— исследовать планирование деятельности предприятия;

— охарактеризовать финансы предприятия;

— описать структуру бухгалтерии и организацию учёта на предприятии, в том числе учёт основных средств, учёт нематериальных активов, учёт ТМЗ, учёт дебиторской задолженности, учёт денег, учёт обязательств, учёт доходов и расходов;

— дана подробная технико-экономическая характеристика исследуемого предприятия;

— проанализирована практика организации бухгалтерского учета в ИП «Салыкова», в том числе изучена действующая на предприятии учетная политика и рассмотрена организация автоматизации бухгалтерского учета;

— описана организация документооборота, рассмотрены основные моменты проведение инвентаризации;

— рассмотрены организационные основы учета и аудита на ИП «Салыкова», в том числе учет и аудит основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, готовой продукции и ее реализации, денежных средств, расчетных и кредитных операций, расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками и др.

Полученные в результате прохождения практики знания и данные представлены в отчете.

При проведении исследования использовались данные бухгалтерской отчетности и материалы первичных документов ИП «Салыкова» .

Организационно-правовая форма — товарищество с ограниченной ответственностью.

Вид собственности — частная.

Официальное название товарищества: ИП «Салыкова» .

Сведения об уставном капитале:

Уставной капитал — объявленный уставный капитал составляет 100.000,00 (сто тысяч) тенге, полностью оплачен денежными средствами.

100% доли уставного капитала принадлежит физическим лицам, который распределен между учредителями ИП «Салыкова» следующим образом:

Кизатов Ф.Т. доля участия — 75%;

Икласбекова Ж.С. доля участия — 25%.

ИП «Салыкова» не имеет дочерних товариществ или зависимых акционерных обществ и не располагает филиалами и/или представительствами в других регионах Республики Казахстан или иных государствах.

ДиректорЛи Валерия Владимировна.

Списочная численность персонала ИП «Салыкова» по состоянию за 2013 составляет 8 человек, в т. ч.:

— административно-управленческий персонал -2 человека;

— работники основного подразделения — 6 человек;

Средний возраст работников — от 20−25 лет.

Состав работников в разрезе по степени образования:

— высшее образование — 4 человек;

— среднее специальное образование — 4 человек;

Рассмотрим организационно-штатную структуру ИП «Салыкова» :

1 отделение.

— генеральный директор;

— заместитель директора;

2 отделение.

— бухгалтер 1;

— бухгалтер 2;

— бухгалтер 3;

— бухгалтер 4;

— бухгалтер 5;

— бухгалтер 6;

Миссия компании ИП «Салыкова» -многопрофильная строительная организация, работающая на рынке реконструкции, ремонта и строительства с 2008 года. Компания располагает всеми ресурсами и имеет развитую инфраструктуру для выполнения всего комплекса строительно-монтажных работ собственными силами.

Основными видами деятельности организации являются:

1. Разработка индивидуальных проектов; 2. Отделочные работы; 3. Авторский дизайн квартир, жилых домов, декоративная роспись стен и потолков; 4. Санитарно-техническое устройство зданий и сооружений; 5. Системы отопления; 6. Кондиционирование и вентиляция; 7. Полный комплекс электромонтажных работ.

Проектирование и строительство различных объектов проводится строительной компанией ИП «Салыкова» на основании лицензии (Гос. лицензия ГСЛ 2 852 от 20.05.2008 г.).

Коллектив ИП «Салыкова» состоит из профессионалов, обладающих большим опытом в строительной сфере.

Имея современное оборудование и используя лучшие материалы мы гарантируем своим клиентам высокое качество строительных и ремонтных работ в кратчайшие сроки. Мы все делаем очень качественно будь это отделочные работы или системы вентиляции. Качество предоставляемых услуг и профессиональные навыки наших мастеров выгодно сочетаются с гибкой ценовой политикой нашей организации. Так же мы обеспечиваем индивидуальный подход, используя удобные варианты и условия для успешного сотрудничества. Все выполняемые нами работы в полной мере соответствуют строительным нормам и правилам.

Финансовый консалтинг.

1. Услуги финансового консалтинга по управлению денежными потоками Система управления дебиторской задолженностью, Система управления товарно-материальными запасами, Система планирования и текущего контроля расходов.

2. Система планирования налогов Анализ структуры компании (группы), вида деятельности, формы собственности, текущего финансового состояния, бухгалтерского и налогового учета, стратегии развития, Разработка модели налогообложения в соответствии со стратегией развития компании, Разработка сметы платежей.

3. Система стратегического планирования и бюджетирования Разработка бизнес-плана, Разработка оперативного бюджета, Разработка системы контроля исполнения бюджета.

4. Система управления бизнесом по KPI на основе методов:

MBO (Management by Objectivesуправлениепоцелям);

EVAbasedmanagement (управление стоимостью на основе показателя EVA);

BPM (Business Performance Management — управление эффективностью бизнеса);

BSC (BalancedScorecard — система сбалансированных показателей).

5. Система мотивации персонала.

ИП вправе от своего имени заключать сделки (договора, контракты, соглашения) с любыми юридическими и физическими лицами в Республике Казахстан и за ее пределами.

Структура бухгалтерии и организация учета хозяйствующего субъекта Непосредственную финансовую и контрольную деятельность в ИП «Салыкова» осуществляет главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.

Главный бухгалтер — гражданин Республики Казахстан имеющее высшее образование ведет бухгалтерский учёт по ИП «Салыкова», следит за законностью и правильностью ведения бухгалтерского учета, за расчетами по заработной плате с работниками, правильным начислением и перечислением в бюджет.

Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников.

Заместитель бухгалтера подчиняется непосредственно генеральному директору.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Организация бухгалтерского учета Учетной политикой закреплена совокупность способов бухгалтерского учета, используемых ИП «Салыкова» , — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни ИП «Салыкова» .

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

1) Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности ИП «Салыкова» ;

2) Погашения стоимости его активов;

3) Организации документооборота;

4) Инвентаризации;

5) Применения счетов бухгалтерского учета;

6) Применения системы регистров бухгалтерского учета;

7) Обработки информации и др.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки, подготовленные, оформленные и удостоверенные в порядке, установленном нормативными актами РК, учетной политикой, приказами Генерального директора ИП «Салыкова», распоряжения уполномоченных им лиц.

2. Организация бухгалтерского учета в ИП «Салыкова» .

2.1 Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты Денежные средства ИП «Салыкова» представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе и на банковских расчетных счетах. Свободные денежные средства ИП «Салыкова» хранятся на их расчетном счете в банке. Это способствует ускорению денежного оборота на предприятии, эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранности денежных средств. Указанные расчеты осуществляются безналичными платежами, т. е. перечислением денежных средств через отделения банка с расчетного счета плательщика насчет получателя. Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения и чеки. Предприятие контролирует обоснованность операций по своему расчетному счету. Учреждение банка ежедневно выдает владельцу счета выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Главный бухгалтер заносит эти данные в компьютер (программа «1С Бухгалтерия. Версия 8.2»). Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту — взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам. Для хранения, приема и выдачи денежных средств, предприятие имеет кассу. Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу в ИП «Салыкова» ознакомляется с правилами ведения кассовых операций. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Министерством финансов Республики Казахстан. Главный бухгалтер для обеспечения полной сохранности кассовых документов ведет кассовую книгу в программе «1С. Бухгалтерия. Версия 8.2», в хронологическом порядке. Учет денежных средств согласно МСФО ведется на основе Типового плана счетов бухгалтерского учет, синтетический учет денежных средств и их эквивалентов отражается по подразделу 1000 «Денежные средства». Аналитический учет денежных средств и их эквивалентов ведется по следующим счетам:

— 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной валюте. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком по отчету кассира и Главной книге.

Таблица 1- Операции, осуществляемые с денежными средствами в кассе ИП «Салыкова» за март 2013 г.

Таблица 2- Операции, осуществляемые с денежными средствами по расчетному счету ИП «Салыкова» за март 2013 г.

2.2 Краткосрочные активы: краткосрочная дебиторская задолженность Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна быть отражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки, то есть после отгрузки продукции (оказания услуг).

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используют специальные формы первичных учетных документов:

— договоры на поставку продукции, оказание услуг (работ);

— счет-фактура;

— товарно-транспортные накладные и другие первичные документы.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

— главную книгу;

— ведомость отгрузки и реализации товаров (оказания услуг);

— оборотные ведомости.

Синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Дебиторская задолженность контрагентов учитывается на активных счетах, сальдо по ним бывает только дебетовым. В конце каждого отчетного периода в разрезе каждого контрагента происходит закрытие счетов, в результате чего формируется дебиторская задолженность.

Детализация аналитического учета должна обеспечивать анализ оборачиваемости данного актива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), отражается в составе текущих активов, на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» .

Основными счетами, по которым отражается учет дебиторской задолженности в ИП являются:

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года. Учитывают расчеты по принятым к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Счета к получению представляют собой дебиторскую задолженность, включающую в себя суммы к получению, либо в течение одного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течение нескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторская задолженность).

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

— выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;

— предоставленным работникам займам;

— расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником;

— прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

1420 «Налог на добавленную стоимость», для отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) к возмещению используется счет 1420 «Налог на добавленную стоимость» .

1610 «Краткосрочные авансы выданные», На счетах обобщается информация по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.

1620 «Расходы будущих периодов». В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции и технологических процессов; по горно-подготовительным работам; по рекультивации земель; по единовременному массовому набору рабочих при организации или расширении производства; суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы; арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.

У предприятия отсутствует дебиторская задолженность со сроком погашения более года, поэтому корреспонденция счетов по учету долгосрочной дебиторской задолженности не составляется.

2.3 Краткосрочные активы: Учет запасов Учет запасов ИП «Салыкова» организуется в соответствии с МСФО 2 «Запасы» с раскрытием некоторых особенностей, вызванных спецификой организации производства ИП «Салыкова» .

В состав запасов входят:

— сырье и материалы;

— готовая продукция;

— товары.

Общими задачами при организации учета запасов являются:

— контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах ИП «Салыкова» .

— своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

— контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 1310 «Сырье и материалы» .

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета синтетический учет производственных запасов на счете 1310 «Сырье и материалы» разрешается вести двумя способами:

— по фактической себестоимости;

— по учетным ценам.

В бухгалтерском учете реализации товаров следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар, либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

Все материальные запасы ИП «Салыкова» учитываются на счетах 1310 — 1320.

Поступление запасы от поставщика в оформляется бухгалтерской записью:

Дт-1310.

Кт-3310.

На счете 1310 «Сырье и материалы» учитывают сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.

По дебету счетов подраздела 1300 «Материалы» показывают остаток на начало и конец месяца, и поступление материалов, по кредиту — их расход.

Таблица 3- Журнал основных хозяйственных операций по учету запасов «ИП Салыкова» за апрель 2013 г.

2.4 Долгосрочные активы: Учет инвестиции, основных средств и нематериальных активов бухгалтерский учет дебиторский актив К основным средствам относятся материальные активы, используемые ИП для производства или постановки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, которые, как ожидается, будут использованы в течении более одного отчетного периода (более 1 года).

Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:

— наличие высокой уверенности в том, что ИП получит связанные с активом экономические выгоды;

— надежность оценки себестоимости актива для ИП.

Классификация и группировки.

На предприятии применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

— по отраслям;

— по назначению;

— по принадлежности;

— по признаку использования.

— для целей налогообложения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях хозяйства.

По экономическому назначению основные средства бывают производственными и не производственными. По видам основные средства делятся на следующие группы:

— земля;

— здания и сооружения;

— машины и оборудования;

— транспортные средства;

— прочие основные средства (офисное оборудование, мебель, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности).

Земля и здания являются отделимыми активами и учитываются отдельно, даже если они приобретаются вместе.

К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для обеспечения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

В зависимости от принадлежности основные средства могут быть собственными и арендованными.

При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.

После первоначального признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в ИП.

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшимпрекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Проводки по начислению амортизации Д-7400 К-2420.

Амортизация не прекращается, когда актив начинает простаивать или выводится из активной эксплуатации, за исключением, когда актив полностью амортизирован.

Амортизационные отчисления за каждый период признаются ИП в качестве расхода.

Пересмотр сроков полезного использования объектов и метода амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств пересматривается, как минимум, на каждую годовую отчетную дату, и если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за последующие периоды корректируются.

Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта ОС.

Целесообразность пересмотра сроков полезного использования должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии ИП.

Метод расчета амортизации по объектам ОС может также пересматриваться руководством ИП, если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.

Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт.

Последующие затраты, относящиеся к объектам ОС, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются как капитальные и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.

Затраты на ремонт и эксплуатацию ОС, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т.е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они использованы).

Предприятия для равномерного включения затрат по ремонту в затраты могут создавать резерв предстоящих расходов и платежей, ремонтный фонд (резерв на ремонт), который учитывается на счете, открываемом в группе 3440 «прочие краткосрочные оценочные обязательства». По кредиту отражают использование резерва. Для финансирования ремонтов ежемесячно отчисляются в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным на предприятии, согласно смете на все виды ремонтов и включаются в затраты предприятия.

Если резерв создавался, то затраты по ремонту сразу относятся в дебет соответствующих счетов (8410, 7110, 7210) с кредита счета 3310 «краткосрочные банковские займы «или 4110 «долгосрочные кредиторские задолженности поставщикам и подрядчикам». В конце года на излишне зарезервированную сумму дают резервную проводку.

Выбытие основных средств.

Объект основных средств перестаёт учитываться на балансе ИП при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.

Выбывшие ОС списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом.

Доход или убыток от прекращения использования или выбытия ОС определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.

Счета учета.

2410 Основные средства.

2420 Амортизация основных средств.

2430 Убыток от обесценения основных средств Раскрытие информации в отчетности При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:

— валовая балансовая стоимость;

— используемые методы начисления амортизации;

— применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

— валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

К нематериальным активам относятся объекты, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку, используемые в хозяйственной деятельности ИП в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход.

ИП выделяет следующие категории нематериальных активов:

— прочие нематериальные активы (компьютерное программное обеспечение, права, патенты и лицензии).

Нематериальные активы первоначально оцениваются по себестоимости (фактической стоимости), с начислением амортизации прямолинейным методом, исходя из срока их использования. Ликвидационная стоимость нематериальных активов принимается равной нулю.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется экспертной комиссией ИП с учетом будущих экономических выгод и утверждается директором ИП при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезной службы не должен превышать 10 лет с того момента, когда актив готов к использованию. Амортизационная стоимость нематериальных активов списывается на систематической основе в течение наилучшей оценки срока полезной службы.

Списание и выбытие нематериальных активов.

Учет не материальных активов регламентируются МСФО № 38 «нематериальные активы» .

К нематериальным активам ИП относятсяпрограммное обеспечение для бухгалтерии 1С Предприятие, бухгалтерия.

Объекты основных средств группируются в учете в соответствии с требованиями статистической отчетности на производственные и непроизводственные (последние по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т. п.), и далее по функциональным группам: здания, сооружения, рабочие машины и оборудование, силовые машины и т. д.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

Основными формами первичной учетной документации для учета основных средств в ИП являются:

Актом приемки-передачи основных средств оформляются операции по реализации объектов основных средств, передача объекта в качестве вклада в уставный капитал других предприятий либо по договору о совместной деятельности, безвозмездной передачи по договору дарения, передачи основных средств в собственность другого юридического или физического лица по договору цены.

Акт на списание основных средств применяется для оформление полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной ликвидации. Акт составляет комиссия в двух экземплярах, назначенная руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п.

Акт на списание автотранспортных средств предназначен для оформления списания грузового и легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей), оставшихся после списания.

Инвентарная карточка учета основных средств применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющий одно и тоже производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта накладной и другой технической документации на данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудования, реконструкции, ремонту объекта делают по данным акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Акт о приемки оборудования применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией. При получении оборудование на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, копия которого ему передается.

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих товариществу основных средств, находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценки.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии организации по классификационным группам, а внутри групп — по инвентарным объектам в инвентарных карточках.

Аналитический учет поступления основных средств должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств на территории организации, страны и также за рубежом.

В соответствии с Рабочим планом счетов учет основных средств в ИП «Салыкова» ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета:

— 2411 «Земля» ,.

— 2412 «Здания» ,.

— 2413 «Машины и оборудование» ,.

— 2414 «Транспортные средства» ,.

— 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудования по обработке данных» ,.

— 2416 «Офисная мебель» ,.

— 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности» .

Основные средства учитываются на счетах 2411−2417, в первоначальной оценке или текущей стоимости.

Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств», в состав которого входят следующие синтетические счета:

— 2421 «Износ здания» ,.

— 2422 «Обесценение зданий» ,.

— 2423 «Износ машин и оборудования» ,.

— 2424 «Обесценение машин и оборудования «,.

— 2425 «Износ транспортных средств» ,.

— 2426 «Обесценение транспортных средств» ,.

— 2427 «Износ компьютеров и периферийных устройств» ,.

— 2428 «Износ офисной мебели» ,.

— 2429 «Износ производственного инвентаря и принадлежностей» ,.

— 2430 «Убыток от обесценения основных средств» .

Таблица 4- Корреспонденция счетов типовых операций по учету ОС в ИП «Салыкова» за март 2013 г.

Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. В ИП используют данный метод.

ИП «Салыкова» располагает различными видами основных средств необходимых для осуществления производственной деятельности.

В составе основных средств у ИП «Салыкова» имеется площадь, где расположен офис организации.

Основные средства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Поступление, движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами: приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, доверенность.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела «Расчеты с бюджетом». По кредиту счетов этого раздела отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету — погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог подлежащий уплате «содержит информацию о начисленных и перечисленных суммах подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за вычетом льгот.

Счет 3130 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг). При начислении подоходного налога с физических лиц (по установленным ставкам) счет 3190 «Прочие налоги» кредитуется в корреспонденции со счетом 3350 «краткосрочные задолженности по оплате труда». Все остальные налоги и сборы относят с кредита счета 3190 «Прочие налоги» в дебет счета 721 «Административные расходы» .

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 3310 «краткосрочная кредиторская задолженность поставщиками и подрядчиками». Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы, машинограмме или ведомости по каждому счету — фактуре или платежному поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.

Счет 2730 «Прочие нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации (патенты, лицензии, право пользования земельным участком, недрами, производственной информацией, коммерческой информацией и т. п.),.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 2730 «Прочие нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

2.5 Учет кредиторской задолженности. Учет налогов и налоговых обязательств Учет расчетов по обязательствам перед бюджетом по другим видам налогов производится ИП «Салыкова» в соответствии с текущим налоговым законодательством.

ИП «Салыкова» является плательщиком:

— корпоративного подоходного налога.

— индивидуального подоходного налога.

— социального налога.

— исчисления и уплата обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты.

В ходе своей деятельности ИП «Салыкова» вступает в отношения с поставщиками с целью заготовления производственных запасов и приобретения оборудования и подрядчиками для выполнения подрядным способом различных работ (ремонт принтеров, компьютеров и т. д.).

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Поставщики — это юридические или физические лица, осуществляющие поставки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов) или предоставляющие услуги (подача электроэнергии, газа, воды, и т. д.).

Порядок и формы расчетов ИП «Салыкова» с поставщиками определяется в хозяйственных договорах. Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками осуществляются на основании документов поставщика: накладных, счетов-фактур, актов выполненных работ, услуг, накладных и т. д.

Анализ расчетов с поставщиками можно выполнить в любой момент на основании оборотносальдовой ведомости по счету 3310.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог» .

Доходы налогоплательщика индивидуального подоходного налога, облагаются налогом по ставке 10 процентов от налогооблагаемой суммы доходов физического лица, и 5% от доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов. [п.1,2 ст. 158 НК РК].

При начислении подоходного налога дебетуют счет 3350 «Краткосрочные задолженности по оплате труда» и кредитуют счет 3120 «Индивидуально подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога из заработной платы производится по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредита 3120 «Индивидуальный подоходный налог» .

Индивидуальный подоходный налог удерживается из заработной платы или дохода у источника выплаты. Оплата ИПН в бюджет производится ежемесячно с выплаченных доходов в срок до 25 числа следующего за месяцем, в котором были произведены выплаты зарплаты или доходов. [п.1,159 НК РК].

Учет НДС производится на счетах:

1420 «Налог на добавленную стоимость» (активный счет, отражает сумму НДС, которая уплачивается за приобретенные товары, услуги).

3130 «Налог на добавленную стоимость» (пассивный, отражает сумму НДС, которую получает за реализованные ими товары, продукцию, услуги, выполненные работы).

Для учета доходов будущих периодов в Типовом плане счетов предусмотрен счет 3520 «Доходы будущих периодов» .

Счет предназначен для обобщения информации:

— о доходах полученных (начисленных) в отчетном месяце, но относящихся к будущим отчетным периодам;

— о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

— о разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

2.6 Учет труда и его оплаты Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» .

Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда.

ИП «Салыкова» применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце.

Учет труда и заработной платы на любом предприятии занимает одно из центральных мест в систему бухгалтерского учета. В современных условиях совершенствование экономических методов управления требует усиления контроля над оплатой труда.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Учет выработки осуществляется с использованием различных форм первичных документов (рапорта о выработке, маршрутных листов. Нарядов на сдельную работу и др.).расчет величины заработной платы производится на основании поданных табелей учета рабочего времени, приказов по предприятию и других видов обосновывающих документов. Обработанные документы группируются по категориям работающих в сводной ведомости, на основании которых и производится отнесение затрат по заработной плате на соответствующие счета в бухгалтерском учете.

Выплата заработной платы производится наличными через кассу предприятия.

Таблица 5- Выплата заработной платы ИП «Салыкова» за апрель 2013 г.

Таблица 6- Корреспонденция счетов по учету заработной платы ИП «Салыкова» за апрель 2013 г.

Учет личного состава всех работников призван обеспечить своевременное документальное отражение их поступления на работу, перемещение по должности и структурным подразделениям, профессиональной подготовке и т. д. Его осуществление полностью входит в систему оперативнотехнического учета, возлагается на кадровую службу ИП и базируется преимущественно на использовании типовых форм учетной документации, к которой относятся:

1.Индивидуальный трудовой договор

2.Приказ (распоряжение) о приеме на работу.

3.Трудовая книжка.

4.Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

5.Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

6.Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Для учета заработной платы и расчетов с рабочими, служащими и другими работниками предприятия предназначен счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Данный счет является пассивным, поэтому по кредиту осуществляется начисление заработной платы, премий и других выплат, а по дебиту отражают сумму удержаний из оплаты труда.

При начислении кредитует счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а дебетуют счета:

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» — на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 «Административные расходы» — на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;