Органы налогового администрирования

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • общепризнанные принципы и нормы налогового права, основные понятия, категории, институты налогового права;
• • состав органов налогового администрирования, их права и обязанности;
• • особенности правового регулирования основных аспектов налогово-правовых отношений;

уметь

• • уважать честь и достоинство личности, соблюдать и защищать права и свободы человека и гражданина;
• • осуществлять профессиональную деятельность на основе развитого правосознания, правового мышления и правовой культуры;

владеть навыками

• • принятия необходимых мер и защиты прав и свобод человека и гражданина;
• • реализации норм материального и процессуального права;
• • принятия необходимых мер защиты права.

Понятие и состав органов налогового администрирования

Органами налогового администрирования (налоговыми администрациями), по определению И. И. Кучерова, условно можно называть те государственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительную функцию^[1]. Данный термин в подобном же смысловом значении употребляется в юридической литературе и другими авторами. К примеру, А. В. Брызгалин относит к ним государственные органы, являющиеся участниками отношений в сфере налогообложения^[2]. Стремление государства оградить налоговую сферу от противоправных посягательств посредством наделения соответствующими контрольными полномочиями различных государственных органов привело к ситуации, когда налоговое администрирование осуществляется различными государственными структурами. Среди них выделяются: органы, отвечающие за осуществление налоговой политики; органы, непосредственно взимающие налоги и сборы, а также контролирующие их уплату, органы (лица), обладающие отдельными полномочиями в налоговой сфере^[3].

Правовое регулирование элементов предметной и функциональной компетенции, входящих в состав специального статуса субъекта налогового администрирования, на федеральном уровне осуществляется путем принятия федеральных законов и указов Президента РФ, которые содержат нормы, устанавливающие юрисдикцию и пределы налогового администрирования. Кроме того, в соответствии с данными нормативными правовыми актами перечень субъектов налогового администрирования расширяется за счет включения в него новых разновидностей субъектов (как коллегиальных органов, так и представителей органов исполнительной власти), причем это иногда закрепляется постановлениями Правительства РФ^[4].

В подавляющем большинстве случаев понятие «органы» применительно к субъектам налогового администрирования означает совокупность представителей власти тех или иных органов, полномочных рассматривать дела о налоговых правонарушениях^[5].

Как уже упоминалось, состав органов налогового администрирования неоднороден. Это обусловливает целесообразность рассмотрения ее с позиции системного подхода, позволяющего определить не только отдельные элементы той или иной системы, но связи между ними, характеризующие организацию взаимодействия различных элементов в процессе их деятельности.

В соответствии с НК РФ участниками налоговых правоотношений со стороны государства (налоговые администрации) выступают соответствующие уполномоченные органы государственного управления и органы местного самоуправления. К ним в частности можно отнести:

• — финансовые органы^[6];
• — налоговые органы^[7];
• — таможенные органы^[8].

НК РФ четко прописывает права и обязанности каждого из этих органов. При этом основным звеном — администратором налоговых правоотношений со стороны государства являются налоговые органы, «осуществляющие контроль за соблюдением законодательства, регулирующего налоговые отношения»^[9]. Права и обязанности других органов налогового администрирования в известной степени сужены, поскольку им предоставлены лишь отдельные полномочия в сфере налогов и сборов.

Что касается органов государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ), то их можно относить к органам налогового администрирования лишь с некоторой долей условности, поскольку они наделены полномочиями по взиманию неналоговых платежей — страховых взносов, которые по своей правовой природе, как известно, относятся к разряду фискальных сборов^[10].

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются финансовые органы. Законодатель не дает определения финансового органа. Он устанавливает, что ими являются Минфин России, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Финансовые органы участвуют в осуществлении финансовой деятельности государства и муниципальных образований, т. е. деятельности по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации основных задач и функций государства (местного самоуправления), а также обеспечению финансовыми ресурсами деятельности государственных органов (органов местного самоуправления). Центральное место среди финансовых органов занимает Минфин России с его территориальными органами. Так, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329, определено, что Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативноправовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, кредитной кооперации, микрофинансовой деятельности, финансовых рынков, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров, формирования и инвестирования средств пенсионных накоплений и др.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства.

Минфин России вносит в Правительство РФ проекты федеральных законов, нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ и другие документы, по которым требуется решение Правительства РФ, по вопросам, относящимся к установленной сфере ведения Министерства и к сферам ведения подведомственных ему федеральных служб (в том числе — ФНС России).

Кроме того, на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ Минфин России утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций и др.

Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Главенствующее место в системе органов налогового администрирования занимают налоговые органы. Важнейшей задачей последних в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов.

В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Данный государственный орган действует на основании постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». В соответствии с п. 1 Положения ФПС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции, но контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции и др.

ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями^[11].

Территориальные налоговые органы включают — управления ФПС России по субъектам РФ^[12], межрегиональные инспекции ФНС России, инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня и составляют единую централизованную систему налоговых органов. Создание межрегиональных, межрайонных отраслевых и специальных инспекций позволяет противопоставить вертикальной интеграции крупнейших налогоплательщиков (холдингов, финансово-промышленных групп) вертикально интегрированное налоговое администрирование^[13].

В ряду органов налогового администрирования значатся также таможенные органы. Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК РФ, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

• [1] Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2001. С. 166.
• [2] Налоги и налоговое право: учеб, пособие / пол ред. А. В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 350.
• [3] Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М.: ЮрИнфоР, 2003. С. 209.
• [4] См.: Малыгин А. А. Злоупотребление правом налоговыми органами как проявление этатизма // Налоги. 2006. № 1; Боровых О. В. К вопросу о понятии государственной власти // Вестник Московского университета. Серия: Право. 2004. № 11; Савсерис. С. В. Понятия недобросовестности и злоупотребления правом неприменимы к налоговым правоотношениям // Налоговед. № 6. 2005; Радченко С. Д. Применение запрета злоупотребления правом в налоговых отношениях // Законодательство и экономика. 2005. № 9.
• [5] См.: Комягин Д. Л. Органы, осуществляющие контроль за перечислением доходов бюджетов // Право и экономика. 2000. № 3; Волков В. Г. К вопросу о реформировании налоговых органов // Финансовое право. 2005. № 5.
• [6] См.: Брусницын А. В. Об изменениях, вносимых в общие положения части первой НК РФ, в права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых и финансовых органов // Налоговый вестник. 2006. № 11; Гусев В. Вопросы взаимодействия органов налоговой службы с финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления // Бюджет. 2006. № 9; Мельников А. С. Решение для финансовых органов муниципальных образований // Бюджетный учет. 2006. № 4.
• [7] См.: Родионов А. Двойные стандарты. Положение о налоговой службе // Двойная запись. 2004. № 11; Мешалкип В. «Контрольная работа» налоговых органов // Новая бухгалтерия. 2006. Выпуск 8; Черных И. А. ФПС и службы судебных приставов: эффект сотрудничества // Российский налоговый курьер. 2007. № 1−2.
• [8] См.: Шившина В. 11. Налоговый контроль в деятельности таможенных органов // Налоговый вестник. 2003. № 7; Поздравее А. Ф. Правовое обеспечение новой организации и деятельности таможенных органов: состояние и задача дальнейшего совершенствования // Законодательство и экономика. 2005. № 2−4.
• [9] Постатейный комментарий к закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации» / под общ. ред. А. А. Ялбулганова. М.: Городец, 2007. С. 7.
• [10] См.: Назаров В. Н. Правовое регулирование администрирования зачета и возврата взносов на обязательное пенсионное страхование // Социальное и пенсионное право. 2008. .№ 2; Неляпииа Ю. В. Новый порядок уплаты страховых взносов в 2010 г. и ответственность за неуплату страховых взносов // Социальное и пенсионное право. 2010. № 1.
• [11] См.: Кажаева О. В. Правовые основы взаимодействия налоговых органов с другими органами власти в сфере информационного обмена // История становления и современное состояние исполнительной власти в России: сб. статей. М.: Новая правовая культура. 2003; Гусев В. Вопросы взаимодействия органов налоговой службы с финансовыми органами субъектов РФ и органами местного самоуправления // Бюджет. 2006. № 9; Наумова Н. И. О взаимодействии Минфина России и ФНС России в налоговой сфере // Российский налоговый курьер. 2006. № 12; КобзарьФролова М. Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтности // Финансовое право. 2010. № 1. С. 36−10.
• [12] Приказ Минфина России от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» .
• [13] Постатейный комментарий к Закону РФ «О налоговых органах Российской Федерации» / под общ. ред. А. А. Ялбулганова. М.: Городец, 2007. С. 25.