Производство по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, вне зависимости, выявлено нарушение в ходе налоговой проверки или при проведении иных мероприятий налогового контроля, уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции (п. 15 ст. 101, п. 13 ст. 101.4 НК РФ).

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения, ведется в порядке, установленном законодательством РФ об административных правонарушениях. К законодательству, которым следует руководствоваться, относится КоАП РФ, определяющий условия и основания административной ответственности, виды административных наказаний, порядок производства, но делам об административных правонарушениях.

Налоговым органам в силу ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ предоставлено право рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ч. 2 ст. 14.5 «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники»; ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов»; ч. 1−3 ст. 15.27 «Неисполнение требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (в пределах своих полномочий); ст. 19.7.6 «Незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа к осмотру территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка» КоАП РФ.

Очевидно, что из выше перечисленного к нарушениям в налоговой сфере могут быть отнесены только деяния, ответственность за которые установлена ст. 19.7.6 КоАП РФ.

В основном, в отношении административных правонарушений в области налогов и сборов (ст. 15.3−15.9, 15.11, ч. 1 ст. 19.4^[1] КоАП РФ) должностные лица налоговых органов наделены только правом по составлению протоколов об административных правонарушениях (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Согласно ст. 23.1 КоАП РФ дела анализируемой категории рассматривают судьи.

Поводом к возбуждению дела об административном правонарушении является непосредственное обнаружение должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях, достаточных данных, указывающих на наличие события административного правонарушения.

Дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении. Применению административного наказания предшествуют установленные законом процессуальные действия уполномоченных органов, составляющие в целом производство по делу об административном правонарушении.

Если после выявления административного правонарушения в области законодательства о налогах и сборах осуществляются экспертиза или иные процессуальные действия, требующие временных затрат, проводится административное расследование (ч. 1 ст. 28.7 КоАП РФ). Административное расследование представляет собой комплекс требующих значительных временных затрат процессуальных действий, направленных на выяснение всех обстоятельств административного правонарушения, их фиксирование, юридическую квалификацию и процессуальное оформление. По окончании административного расследования составляется протокол об административном правонарушении либо выносится постановление о прекращении дела об административном правонарушении.

Задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

Протокол об административном правонарушении направляется судье, уполномоченному рассматривать дело об административном правонарушении, в течение трех суток с момента составления протокола (ч. 1 ст. 28.8 КоАП РФ). Дела об административных правонарушениях в области налогов и сборов рассматриваются мировыми судьями.

Дело об административном правонарушении рассматривается по месту его совершения. По ходатайству лица, в отношении которого ведется производство, дело может быть рассмотрено по месту жительства данного лица.

Дело об административном правонарушении рассматривается в двухмесячный срок со дня получения судьей, правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела (ч. 1.1 ст. 29.6 КоАП РФ). При поступлении ходатайств от участников производства либо в случае необходимости в дополнительном выяснении обстоятельств дела срок рассмотрения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении может быть вынесено постановление:

• 1) о назначении административного наказания;
• 2) о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

Административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

• [1] Как отмечается в письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4−2/12 837, налоговым органам необходимо учитывать, что административная ответственность, предусмотренная ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ, применяется за неявку в налоговый орган, а не за отказ от дачи пояснений.