Себестоимость произведенной и реализованной продукции

При расчете себестоимости продукции на предприятии, на котором запас готовой, но не реализованной продукции, а также размер незавершенного производства могут существенно изменяться по годам, возникает проблема оценки себестоимости реализованной продукции в отличие от себестоимости всей произведенной. Она возникает из-за того, что в этом случае на единицу одной и той же продукции, находящейся на разных технологических стадиях, приходится разный объем затрат. Поэтому, чтобы узнать величину затрат, приходящихся на единицу реализованной продукции, из всех затрат предприятия надо выделить затраты, связанные непосредственно с реализованной продукцией, а затем разделить на ее количество. Однако для этого предприятие должно вести учет затрат, дифференцированный по стадиям производства и реализации.

Пример 6.7.

На предприятии в течение года было реализовано 1000 ед. некоторого продукта «А». Затраты на производство и реализацию этого продукта составили 25 000 руб. Определение себестоимости реализованной продукции путем деления 25 000 на 1000 может привести к достаточно серьезной ошибке, так как мы не знаем, какое именно количество продукции было произведено за 25 000 руб.

Возможны следующие варианты: за год действительно было произведено и продано 1000 ед. данного продукта, тогда наш расчет верен. За год было произведено всего 500 ед., а еще 500 ед. были произведены в прошлом году и проданы со склада. В этом случае мы существенно занизили себестоимость, так как затраты текущего года распространили на вдвое больший объем продукции. Наконец, в текущем году могло быть произведено 1500 ед., из которых 500 осталось на складе готовой продукции. Очевидно, что в этом случае себестоимость продукта «А» оказывается серьезно завышенной.

Пусть теперь известно, что всего в течение года было произведено 1200 указанных изделий, а размер незавершенного производства увеличился с 3500 руб. до 4500 руб. Эти данные позволяют уточнить приведенный выше расчет. Прежде всего мы должны уменьшить 25 000 руб. на прирост незавершенного производства, т. е. на 1000 руб., так как эти средства вложены в будущую продукцию и не связаны с продукцией, уже выпущенной. Оставшиеся 24 000 руб. делим уже не на 1000, а на 1200 ед. и получаем себестоимость единицы продукта «А» в размере 20 руб.

В результате оказалось, что и реализованная, и нереализованная продукция имеют одинаковую себестоимость. Такое возможно только тогда, когда реализация ничего не стоит, в любом другом случае результат неточен. Чтобы его уточнить, нужно знать затраты подразделения, занимающегося реализацией продукции.

Предположим, что в 25 000 руб. включены затраты отдела реализации, связанные с продуктом «А», в размере 6000 руб. Тогда расчет себестоимости единицы реализованной продукции будет выглядеть следующим образом:

Таким образом, «итого» сметы затрат — это все затраты на производство и реализацию продукции в течение некоторого периода, например года. Они включают в себя затраты и на реализованную продукцию, и на нереализованную, но произведенную, и на незавершенное производство, и на подготовку производства. Поэтому для того чтобы получить себестоимость реализованной продукции, нужно исключить все лишние затраты — так, как это было сделано в рассмотренном примере. Но и при этом мы, строго говоря, себестоимость реализованной продукции можем определить с большой ошибкой, например в том случае, если в нынешнем году продавалась большая партия продукции, произведенной в предыдущие годы, когда себестоимость была существенно другой.

Итак, можно сделать следующие выводы.

• 1. Бухгалтерская и экономическая трактовка понятий затрат и расходов различна, хотя на практике их часто употребляют как синонимы.
• 2. Затраты можно классифицировать по экономическому содержанию; роли в процессе производства; принципу отнесения на себестоимость конкретного продукта; характеру зависимости от объема выпускаемой продукции.
• 3. Себестоимость продукции — это затраты предприятия на производство и реализацию единицы продукции.
• 4. Калькуляция себестоимости заключается в определении себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Основной сложностью при этом является распределение косвенных затрат.
• 5. Базой распределения косвенных затрат могут быть: основная заработная плата производственного персонала; стоимость произведенной продукции; прямые затраты основных материалов; общая сумма прямых затрат; время работы оборудования.