Основные функции налогообложения и характеристики налоговой системы

Анализ структуры общественных доходов показывает, что основное место в ней занимают налоговые доходы. В развитых европейских странах (Великобритания, Дания, Италия, Швейцария, Швеция) удельный вес налоговых доходов в общем объеме государственных доходов, как правило, превышает 60%'.

Налоговые доходы играют основную роль в финансировании общественного сектора. Выбирая тот или иной объект налогообложения и распределяя налоговые обязательства, государство стремится не только использовать разнообразные пути пополнения доходов, но и воздействовать на поведение налогоплательщиков. Принято выделять следующие функции налогообложения^[1][2]:

• • фискальную — как способ мобилизации финансовых ресурсов;
• • распределительную, с помощью которой осуществляется перераспределение доходов между группами населения, территориями, сферами экономики;
• • стимулирующую, антициклическую и антиинфляционную — с помощью дифференцированных налоговых ставок и налоговых льгот создаются стимулы к труду и предпринимательской деятельности;
• • социально-воспитательную: введение высоких акцизных налогов на вино-водочные и табачные изделия, освобождение от налогов и предоставление налоговых льгот учреждениям социально-культурной сферы призвано способствовать увеличению культурно-образовательного потенциала общества, укреплению его здоровья;
• • контрольно-учетную, т. е. учета доходов предприятий и групп населения, объемов и структуры экономической деятельности.

Все налоги могут быть объединены в две группы: прямые и косвенные. К прямым налогам относят налоги, которые устанавливаются на доход и собственность, к косвенным — налоги на ресурсы, деятельность, товары и услуги. Развитие налоговой системы свидетельствует об определенных закономерностях в соотношении прямых и косвенных налогов. Соотношение прямых налогов к косвенным в развитых странах составляет в среднем примерно 1,5:1.

Мировая практика построения налоговой системы базируется на определенных принципах^[3]. Однако невозможно создать единую налоговую систему, одинаково приемлемую для всех стран. При этом существуют определенные научные подходы к формированию доходов государства, а также различные критерии, позволяющие сравнивать альтернативные налоговые системы.

Известный американский экономист Дж. Ю. Стиглиц выделил пять желательных характеристик любой налоговой системы:

• 1) экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;
• 2) административная простота: администрирование должно быть простым и относительно недорогим в применении;
• 3) гибкость: налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать (в некоторых случаях автоматически) на изменяющиеся экономические условия;
• 4) политическая ответственность: налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедить людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система должна была в состоянии более точно отражать их предпочтения;
• 5) справедливость: налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к различным индивидуумам^[4].

Экономическая эффективность налоговой системы выражается в оценке ее влияния на трудовую активность и экономическое поведение налогоплательщиков. Высокие ставки налогов подрывают стимулы к трудовой и предпринимательской деятельности, обусловливают появление широкой практики уклонения от уплаты налогов, сокрытия доходов и т. д. Все эти факторы оказывают отрицательное влияние на уровень государственных доходов и могут служить причинами неэффективного распоряжения ресурсами, которыми располагает общество.

Выделяют два концептуальных подхода^[5] к реализации принципа эффективности в налоговой политике. Первый подход принято называть нейтралистическим. Он предусматривает уменьшение налоговой ставки и расширение налоговой базы без использования налоговых льгот, с тем, чтобы свести к минимуму влияние налоговой системы на экономическое поведение налогоплательщика как потребителя, инвестора и предпринимателя. Высокая степень универсальности налога (обширная налогооблагаемая база) позволяет достичь заданного объема налоговых поступлений при относительно низких налоговых ставках. Она дает возможность также ослабить действие стимулов к уходу от уплаты налогов (зависящих от величины ставки).

Второй подход к эффективности принято называть интервенционистским. Он предполагает дифференциацию налогов, использование многочисленных налоговых льгот при высоких общих налоговых ставках. Этот подход предусматривает с помощью налоговой системы стимулирование определенных видов экономической деятельности.

Любая налоговая система оказывает влияние на благосостояние людей. Однако одни виды налогов в меньшей степени влияют на благосостояние, чем другие. Это обусловлено тем, что эти налоги меньше влияют на экономическую эффективность налоговой системы, чем другие.

Административная простота налоговой системы существенно влияет на уровень экономической эффективности налогообложения. Существуют значительные издержки, связанные с функционированием налоговой системы. Они складываются из прямых издержек (содержание налоговой службы) и косвенных издержек (затраты времени и средств налогоплательщиков). Объем и структура административных издержек функционирования налоговой системы зависят от ряда факторов.

Во-первых, необходимость ведения учета дохода, требуемого для налогообложения, особенно обременительна и связана со значительными расходами налогоплательщиков.

Второй фактор — это сложность налогообложения, определяемая наличием разнообразных налоговых льгот. Налоговые льготы могут усложнить процедуру взимания налогов и повысить издержки по их уплате, так как увеличивают необходимость предоставления дополнительной документации и проверку их правильности.

Третий фактор — большая дифференциация ставок налогов по категориям дохода, позволяющая уменьшать налоговые обязательства плательщиков. В связи с этим возрастают издержки на налоговые консультации. Во всех этих случаях эффективность налогообложения достигается обеспечением организационной простоты налоговой системы, которая, в свою очередь, определяет уменьшение административных издержек (прямых и косвенных) по формированию доходов государства.

Предполагается, что содержание налоговой политики и последствия ее проведения могут быть в достаточной степени понятны налогоплательщику, даже если он не обладает специальными знаниями в этой области и не тратит время и средства на сбор соответствующей информации.

Изменения в экономических условиях требуют изменений в налоговых ставках. Гибкость налогообложения предполагает быстрое автоматическое реагирование на любое изменение экономических условий. Этот принцип реализуется с помощью системы автоматической стабилизации налоговых ставок, которая может обеспечиваться прогрессивной налоговой системой путем проведения налоговой реформы, корректировкой налоговых ставок.

Другой важный аспект гибкости налоговой системы — скорость корректировок налоговых ставок с целью стабилизации экономики.

Налоговая система в демократическом обществе неразрывно связана с избирательной системой и с общественным выбором. Общество должно знать, какова целесообразность введения того или иного налога и кто его должен платить. Основой формирования налоговой системы являются общественные предпочтения, выраженные в политических процессах, таким образом в ней реализуется принцип политической ответственности. Реагирующая на политические процессы, происходящие в обществе, эффективная налоговая система является результатом соответствующих изменений в законодательстве. Однако налоговая система в условиях представительной демократии может быть превратно использована группами с особыми интересами для достижения своих целей в ущерб большинству. Экономисты отмечают, что основная критика налоговых систем касается вопросов справедливости, т. е. распределения налогов в соответствии с ясно выраженными и одобряемые обществом подходами, а также отсутствием дискриминации. В основе справедливости лежит идея равномерного распределения налогов между налогоплательщиками.

С точки зрения справедливости вводятся понятия горизонтального равенства и вертикального равенства^[6].

Горизонтальное равенство: налоговая система признается горизонтально равной, если люди находящиеся в относительно одинаковых обстоятельствах, обладающие одной и той же платежеспособностью, облагаются налогом одинаково.

Вертикальное равенство: налоговая система признается вертикально равной, если люди, находящиеся в лучшем экономическом положении, обладающие высокой платежеспособностью, облагаются более высокими налогами, дифференцированными в зависимости от их положения.

Для принятия решения, кого из налогоплательщиков отнести к этой группе, как правило, используют два показателя: уровень дохода (прин цип платежеспособности) и уровень потребления (принцип получаемых выгод).

Необходимо подчеркнуть, что процесс реализации принципа вертикальной справедливости следует рассматривать как тенденцию, соответствующую представлениям общества о решении и возможности проблемы дискриминаций.

Оценку платежеспособности налогоплательщиков, как и оценку получаемых ими выгод, невозможно точно количественно произвести, поэтому не представляется возможным использовать эти показатели в качестве основных при построении налоговых систем.

Однако все принципы налоговой системы, в том числе экономическая эффективность, административная простота, гибкость, политическая ответственность, справедливость, определенным образом ориентируют разработчиков налоговых систем, нацеливая их на достижение определенных результатов при проведении налоговой политики.

Вместе с тем в мире не существует такой налоговой системы, которая бы соответствовала всем принципам одновременно. Рассмотренные принципы позволяют выявлять и анализировать достоинства различных налоговых систем в целях сравнения, определения направлений их развития и совершенствования.

• [1] Россия и страны мира. 2016: стат. сб. М.: Росстат, 2016. С. 302.
• [2] Жильцов Е. Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций: учеб, пособие. С. 56.
• [3] Musgrave Р. A., Musgrave Р. В., Kullmer L. Die Offentlichen Finanzen in Theorie undPraxis. Tubingen, 1994.
• [4] Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора: пер. с англ. С. 369.
• [5] Жильцов Е. Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций.С. 61.
• [6] Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. С. 377.