Практикум. 
Управленческий учет

Ситуации для обсуждения.

11.1. Бюджетный отчет о прибылях и убытках при калькуляции по переменным затратам Даны бюджеты расхода прямых материалов, затрат прямого труда, общепроизводственных расходов компании «Селена» (параграфы 11.2.3—11.2.5).

Требуется, составить отчет о прибылях и убытках компании «Селена» за сентябрь 20… г. методом по переменным затратам. Рассмотреть два варианта: 1) затраты на оплату труда являются постоянными; 2) затраты на оплату труда являются переменными.

11.2. Мастер-бюджет для организаций разных типов Обсудите, какова может быть структура мастер-бюджета организации линейнофункционального типа? Организации холдингового типа? Организации матричного типа?

11.3. Информация для разработки бюджетов Обсудите, какая информация необходима для разработки бюджета продаж? Бюджета производства? Бюджета использования материалов? Бюджета закупок материалов? Бюджета затрат труда? Бюджета производственных косвенных расходов? Бюджета административных расходов? Бюджета коммерческих расходов?

Кто должен подготовить эту информацию?

11.4. Базовый показатель системы материального стимулирования Во многих коммерческих организациях существует практика выплаты премий руководителям в процентах от чистой прибыли, объема реализации или объема производства. Какой из трех этих вариантов кажется вам более обоснованным и почему?

11.5. Подходы к детализации бюджета движения денежных средств Обсудите основные подходы к детализации бюджета движения денежных средств по времени; по статьям доходов и расходов.

Контрольные вопросы и задания.

• 1. Каковы цели разработки основных функциональных бюджетов?
• 2. Какова последовательность разработки отдельных бюджетов в составе мастербюджета?
• 3. В каких единицах составляются отдельные функциональные бюджеты? Поясните, почему это гак.
• 4. Каков алгоритм расчета балансовых статей в прогнозном балансе?
• 5. Какие величины нужно знать, чтобы определить прогнозную величину дебиторской и кредиторской задолженности на конец планового периода?
• 6. Что означает термин «профилирование бюджета»?
• 7. Бюджеты использования и закупок материалов можно составить в виде единого документа, однако на практике этого почти никогда не делают. Почему?
• 8. Кто из руководителей несет в организации ответственность за выполнение отдельных функциональных и финансовых бюджетов?
• 9. Какие бюджетные показатели могут быть использованы в качестве базы расчета премий менеджерам на разных уровнях организации?
• 10. Какой из бюджетов, составляющих мастер-бюджет организации, кажется вам самым важным? Почему?
• 11. Какие из бюджетов, составляющих мастер-бюджет организации, имеют самостоятельное значение и могут существовать вис системы прочих бюджетов?
• 12. Какие ключевые проблемы следует решить, приступая к разработке бюджета движения денежных средств?
• 13. Каким образом можно определить уровень значимости отдельных статей при решении вопроса о включении в бюджет движения денежных средств?
• 14. Должна ли сумма денежных поступлений за период, отраженная в бюджете движения денежных средств, совпадать с величиной выручки за тот же период, запланированной в бюджетном отчете о прибылях и убытках? Поясните, почему.
• 15. Должно ли сальдо денежных поступлений и платежей за период, отраженное в бюджете движения денежных средств, совпадать с величиной прибыли за тот же период, запланированной в бюджетном отчете о прибылях и убытках? Поясните, почему.
• 16. Может ли сумма платежей за период превышать сумму поступлений за этот же период?
• 17. Каким образом планирование движения денежных средств позволяет организации избежать кассовых разрывов?
• 18. Какие бюджеты должны быть составлены, чтобы можно было приступить к разработке бюджетного баланса?

Задачи Задача 11.1. Разработка системы бюджетов компании*

Компания «Андрюша» производит детские спортивные комплексы трех модификаций: «Малыш», «Спорт» и «Базовая». Продажи осуществляются в пропорции 1:2:4. Цены реализации составляют 2150,2500 и 3000 ден. ед. соответственно. Каждое изделие состоит из металлического каркаса, который дополняется различными компонентами в следующих количествах:

Модификация комплекса.	Каркас, ед.	Компонент 1, сд.	Компонент 2, ед.	Компонент 3, сд.	Переменные косвенные расходы, ден. ед.
«Малыш».

Модификация комплекса.	Каркас, ед.	Компонент 1, ед.	Компонент 2, ед.	Компонент 3, ед.	Переменные косвенные расходы, ден. ед.
«Спорт».
«Базовая».
Цена за единицу, ден. ед.

При производстве каждой модели затрачивается следующее количество рабочего времени, ч:

Модификация комплекса.	В производстве.	В сборке.
«Малыш».
«Спорт».	1,5.
«Базовая».	1,5.

Труд производственных рабочих оплачивается по ставке 60 ден. ед/ч, труд рабочих на сборке — 45 ден. ед/ч. Продолжительность рабочей недели (производительное время) — 39 ч за пять рабочих дней.

На конец текущего года ожидаются следующие запасы готовой продукции и комплектующих (запасов незавершенного производства нет).

Готовая продукция:	Запасы, ед.
«Малыш».
«Спорт».
«Базовая».
Комплектующие:
Каркас.
Компонент 1.
Компонент 2.
Компонент 3.

В процессе планирования на следующий год определены следующие характеристики бюджетов:

• 1. Год разделен на 13 четырехнедельных периодов.
• 2. В течение периода 1 ожидается реализация в размере 1/13 годового объема продаж, который позволит получить по итогам года 2 100 000 ден. ед. прибыли до вычета процентов и налогов.
• 3. С начала года планируется изменить политику в области управления оборотными средствами, ускорив их оборот, что позволит снизить запасы как комплектующих, так и готовой продукции на складе и, как следствие этого, затраты на их поддержание. Предполагается, что в течение периода 1 темпы производства и закупок комплектующих снизятся на 10%, а через полгода объемы запасов будут доведены до величины недельных потребностей производства и продаж.

На следующий год постоянные косвенные расходы запланированы в объеме: производственные — 3 980 000 ден. ед., коммерческие — 1 410 000 ден. ед., административные — 2 026 000 ден. ед. Все они являются затратами периода и распределяются в течение года равномерно.

Требуется

• 1. Подготовить сле’дующие бюджеты на период 1 следующего года:
  • а) бюджет продаж готовой продукции;
  • б) бюджет производства;
  • в) бюджет затрат основных материалов;
  • г) бюджет закупок основных материалов;
  • д) бюджет затрат труда основных рабочих.
• 2. Обсудить факторы, которые следует принимать во внимание, приступая к реализации предполагаемой программы эффективного управления оборотными средствами.

Решение

Приступая к разработке детальных бюджетов, сначала найдем желаемый объем продаж продукции, который позволит получить плановую прибыль. Для этого рассмотрим величины вклада разных продуктов, ден. ед.

Показатель.	«Малыш».	«Спорт».	«Базовая».
Цена реализации.
Переменные расходы.
Каркас.
Компонент 1.
Компонент 2.
Компонент 3.
Затраты на оплату труда на производстве.
Затраты на оплату труда на сборке.
Переменные производственные расходы.
Всего переменных расходов.
Удельный вклад.

Если рассматривать комбинацию изделий с учетом соотношения их долей в производстве, вклад этого «комплекта» составит:

Показатель.	«Малыш».	«Спорт».	«Базовая».	Всего.
Доля в производстве.
Удельный вклад, ден. ед.				12 200.

Постоянные затраты и прибыль за каждый период равны 1/13 годовых затрат, что составит, тыс. ден. ед.:

общепроизводственные коммерческие административные прибыль вклад.

• 3980/13 = 306,15;
• 1410/ 13= 108,46;
• 2026/13=155,85;
• 2100/13= 161,54;
• 732,00.

Такую величину вклада обеспечит реализация в течение периода 732 000 /12 200 = = 60 «комплектов» продукции.

1. а) Бюджет продаж периода 1.

Показатель.	«Малыш».	«Спорт».	«Базовая».	Всего.
Объем продаж, ед.
Цена реализации, ден. ед.
Выручка, тыс. ден. ед.

Показатель.	«Малыш».	«Спорт».	«Базовая».
Объем продаж.
Начальные запасы.
Конечные запасы.
Объем производства.

в) Бюджет затрат основных материалов периода 1, ед.

Показатель.	«Малыш».	«Спорт».	«Базовая».	Всего.
Каркас.
Компонент 1.
Компонент 2.
Компонент 3.

г) Бюджет затрат основных материалов периода 1.

	Каркас.	Компонент 1.	Компонент 2.	Компонент 3.	Всего.
Затраты материалов, ед.
Начальные запасы, ед.
Конечные запасы, ед.
Закупки материалов, ед.
Цена за единицу, ден. ед.
Затраты на закупки материалов, ден. ед.	64 400.	66 800.	80 900.	23 310.	235 410.

д) Бюджет затрат труда основных рабочих периода 1.

	«Малыш».	«Спорт».	«Базовая».	Всего.
Объем производства, ед.
Труд на производстве, ч.		154,5.		569,5.
Труд на сборке, ч.

Время, отрабатываемое одним рабочим за период:

39−4= 156.

Требуемое количество рабочих ставок: на производстве 569,5 / 150 = 3,65; на сборке 942/150 = 6,04.

• 2. Принимая решение о принятии программы эффективного управления оборотными средствами, следует принять во внимание следующие факторы:
  • — ритмичность производства и продаж. Если в соответствии с особенностями деятельности компании они неритмичны, то поддержание лишь недельного запаса может привести к сбоям в работе;
  • — надежность поставок комплектующих, возможность поставщиков обеспечить желаемый график поставок;
  • — имеющиеся в настоящее время запасы позволяют осуществлять заказы и закупки примерно один раз месяц. Если заказы придется делать еженедельно, то это приведет к дополнительным транзакционным затратам в виде, например, затрат на частые доставки и потери скидок на объем закупаемых партий;
  • — возможности альтернативного использования освободившихся складских помещений, а также затрат на их консервацию (если необходимо);
  • — снижение затрат на хранение запасов.

Задача 11.2. Разработка системы бюджетов компании*.

Бюджет продаж на первые пять месяцев 20… г. для одного из подразделений компании «Леда» выглядит следующим образом.

Бюджет продаж, шт.

Бюджет закупок материалов.

А.

Б.

Январь.

10 800.

Февраль.

15 600.

Март.

12 200.

Апрель.

10 400.

Май.

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе имелось 2700 шт. этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуется два типа прямых материалов в следующих количествах: материал, А — 4 ед., материал Б — 5 ед.

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве, равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января 20… г.

Требуется: составить систему функциональных бюджетов компании «Леда» на каждый месяц в первом квартале 20… г. в соответствии с форматом, представленным в условии. Завершающим должен быть бюджет закупок каждого вида материалов.

Решение представлено в таблице на следующей странице.

Задача 11.3^[1]. Разработка бюджета закупок компании*.

Компания «Эко» производит два вида продуктов из одних и тех же материалов. Каждая единица продукта 1 требует 3 л материала, А и 4 кг материала Б, а каждая единица продукта 2 — 5 л, А и 2 кг Б. Стоимость сырья — 3 ден. ед. за 1 л, А и 7 ден. ед. за 1 кг Б.

Бюджет продаж на 20… г. предполагает реализацию 8000 ед. продукта 1 и 6000 ед. продукта 2. Запасы готовой продукции на 1 января 20… г. составляют 1500 и 300 ед. продуктов 1 и 2 соответственно, однако желаемый запас на конец планового года должен составить 600 ед. каждого вида продукции. Начальные запасы материалов составляют 6000 л материала, А и 2800 кг материала Б, целевой конечный запас должен быть 5000 л и 3500 кг соответственно. Менеджер, ответственный за содержание складов компании, считает, что помимо целевого запаса следует держать и резервы на возможную порчу сырья и готовой продукции в размере: продукт 1 — 50 ед.; продукт 2—100 ед.; материал, А — 500 л; материал Б — 200 кг.

	Бюджет продаж.	Запасы готовой продукции.		Бюджет производства441	Бюджет затрат материалов.		Запасы материалов.				Бюджет закупок материалов444
							А.		Б.
		начальный.	конечный.		А.	Б.	начат ьный.	конечный.	начальный.	конечный.	А.	Б.
Январь.	10 800.			12 000.	48 000.	60 000.	24 000.	29 500.	30 000.	36 875.	53 500.	66 875.
Февраль.	15 600.			14 750.	59 000.	73 750.	29 500.	23 500.	36 875.	29 375.	45 000.	66 250.
Март.	12 200.			11 750.	47 000.	58 750.	23 500.	20 500.	29 375.	25 625.	44 000.	55 000.
Апрель.	10 400.			10 250.	41 000.	51 250.
Май.

* Величина равна 25% бюджета продаж следующего месяца.

⁴⁴ Бюджет производства = Бюджет продаж + Запас конечный — Запас начальный.

*** Бюджет закупок = Бюджет затрат материалов + Запас конечный — Запас начальный.

со со.

Требуется: составить бюджет закупок компании «Эко» на 20… г.

Решение

Бюджет закупок сырья и материалов должен базироваться па бюджете затрат сырья и материалов, который, в свою очередь, основан на бюджете производства, ед.

Показатель.	Продукт 1.	Продукт 2.
Начальные запасы ГП.
Требуется произвести, чтобы обеспечить продажи.
Требуется произвести, чтобы создать резерв складских потерь.
Конечные запасы ГП.
Бюджет производства.

Бюджет закупок.

Показатель.	Материал А.	Материал Б.
Начальные запасы материалов.	6000 л.	2800 кг.
Требуется закупить для производства 7150 ед. продукта 1.	21 450 л.	28 600 кг.
Требуется закупить для производства 6400 ед. продукта 2.	32 000 л.	12 800 кг.
Требуется закупить для создания резерва складских потерь.	500 л.	200 кг.
Конечные запасы материалов.	5000 л.	3500 кг.
Бюджет закупок, нат. ед.	52 950 л.	42 300 кг.
Цена за 1 ед.	3 ден. ед.	7 ден. ед.
Бюджет закупок.	158 850 ден. ед.	296 100 ден. ед.

Всего на закупки материалов потребуется:

158 850 + 296 100 = 454 950 ден. ед.

Задача 11,4. Разработка бюджета движения денежных средств компании*.

Имеются данные о деятельности компании «Миросс» за период с января по июнь.

20… г. и два предшествующих этому периоду месяца, ден. ед.

Данные.	Бюджет продаж.	Бюджет закупок.	Бюджет оплаты труда.	Бюджеты косвенных расходов, всего.	Дивиденды.
Ноябрь.	80 000.	40 000.	10 000.	10 000.
Декабрь.	100 000.	60 000.	12 000.	10 000.	20 000.
Январь.	110 000.	80 000.	16 000.	15 500.
Февраль.	130 000.	90 000.	20 000.	15 500.
Март.	140 000.	110 000.	24 000.	15 500.
Апрель.	150 000.	130 000.	28 000.	20 000.
Май.	160 000.	140 000.	32 000.	20 000.
Июнь.	180 000.	150 000.	36 000.	20 000.

Известно также:

• 1) 40% продаж осуществляется за наличные, 60% в кредит с отсрочкой два месяца;
• 2) оплата покупок осуществляется с отсрочкой в один месяц;
• 3) 75% заработной платы выплачивается сотрудникам в том же месяце, в котором она начислена, 25% — в следующем;
• 4) амортизация в размере 2000 ден. ед. начисляется ежемесячно в ноябре и декабре. Начиная с января ежемесячная сумма возрастает на 500 ден. ед., а начиная с апреля — еще на 500 ден. ед. Все остальные косвенные расходы оплачиваются наличными в месяц, следующий за тем, к которому они относятся;
• 5) дивиденды выплачиваются через три месяца после окончания года, к которому они относятся;
• 6) капитальные вложения оплачиваются через два месяца после того, как они сделаны;
• 7) начальное сальдо денежных средств на 1 января 20… г. составляет 15 000 ден. ед.

Исполнительный директор компании, которому были представлены эти данные, был удивлен предполагаемым ростом всех показателей. В связи с более чем двукратным ростом текущих показателей он принял решение обратиться в банк за овердрафтом в размере 50 000 ден. ед.

Требуется

• 1. Определить сумму, которая будет получена в счет оплаты продаж продукции в феврале.
• 2. Определить, каковы будут остатки денежных средств на конец января. Придется ли компании использовать овердрафт?
• 3. Определить, какова суммарная величина денежных выплат в оплату косвенных расходов за период с января по июнь.
• 4. Определить, каковы суммарные поступления от дебиторов за шесть месяцев с января по июнь.
• 5. Определить, каковы суммарные платежи в оплату закупок за шесть месяцев с января по июнь.
• 6. Если бюджет движения денежных средств покажет необходимость крупного овердрафта к концу июня, то надо определить, какие превентивные меры будут наиболее перспективны для того, чтобы снизить дефицит денежных средств (наем дополнительного персонала для того, чтобы не выплачивать сверхурочные своим сотрудникам, снизить почасовые ставки оплаты труда своим рабочим с обещанием больших премиальных выплат в конце следующего года, отложить капитальные расходы на более благоприятные периоды, увеличить оборачиваемость дебиторской

задолженности).

Решение

Все расчеты даются в ден. ед.

1. Поступления от продажи за наличные (40% • 130 000) 52 000.

Поступления от продаж декабря в кредит (60% • 100 000) 60 000.

Все поступления февраля 112 000.

2. Поступления от продажи за наличные (40% - НО 000) 44 000.

Поступления от продаж ноября в кредит (60- 80 000) 48 000.

Всего получено ДС в январе 92 000.

Платежи за закупки декабря 60 000.

Платежи в оплату труда (25% • 12 000 + 75% • 16 000) 15 000.

Платежи в оплату косвенных расходов декабря (10 000 — 2000^[2]) 8000.

Всего платежей в январе 83 000.

Превышение поступлений над платежами в январе 9000.

Начальное сальдо ДС января 15 000.

Конечное сальдо ДС января 24 000.

Овердрафт в конце января нс понадобится.

3. Косвенные расходы оплачиваются в месяце, следующем за тем, в котором они возникли, поэтому выплаты января — июня в оплату косвенных расходов будут относиться к расходам декабря — мая. Амортизация не является денежными выплатами, поэтому вычитается из сумм косвенных расходов. Платежи составят:

январь (10 000 — 2000) 8 000;

февраль — апрель (3 (15 500 — 2500)) 39 000;

май — июнь (2 • (20 000 — 3000)) 34 000;

всего 81 000.

• 4. Дебиторская задолженность на 1 января
• (60% • (80 000 + 100 000)) 108 000. Продажи с января по июнь 870 000.
• (минус) Дебиторская задолженность на 30 июня (60% • (160 000 + 180 000)) 204 000.

Поступления от продаж с января по июнь 774 000.

5. Кредиторская задолженность на 1 января 60 000.

Закупки января — июня 700 000.

Обязательства по выплатам с января по июнь 760 000.

(минус) Кредиторская задолженность на 30 июня 150 000.

Выплаты в оплату закупок в январе — июне 610 000.

Возможен другой способ расчета этой величины. Исходя из того, что оплата закупок ведется с отсрочкой в один месяц, выплаты января — июня равны закупкам декабря — мая:

• 60 + 80 + 90 + 110+ 130 + 140 = 610 000.
• 6. Планируемая величина выплат работникам действительно существенно увеличивается каждый месяц, однако дополнительный наем работников связан с многочисленными издержками, в том числе неденежного характера (отбор, обучение персонала, его увольнение при снижении темпов продаж и производства и т. д.). В краткосрочном периоде наем работников целесообразен только для выполнения работ, не требующих высокой квалификации. Квалифицированных работников следует набирать лишь в том случае, если компания уверена, что они продолжат работать в ней достаточно долго.

Пересмотр условий и договоров с контрагентами также требует достаточно долгого времени и в некоторых случаях весьма затруднителен.

Для смягчения кассовых разрывов в данном случае самым легко осуществимым вариантом действий будет перенос капиталовложений на более поздние сроки.

Задача 11.5. Планирование текущей деятельности образовательного учреждения Детский сад «Солнышко», предоставляющий свои услуги на коммерческой основе, готовит бюджет денежных средств на следующий год. Оценки доходов и расходов.

за первые четыре месяца 20… г. таковы (по п.		зинципу начислений), ден.		. ед.
Показатель.	Январь.	Февраль.	Март.	Апрель.
Выручка.
Плата за обслуживание.	601 600.	608 000.	620 800.	588 800.
Расходы.
Заработная плата персонала.	330 000.	370 000.	375 000.	368 000.
Покупка оборудования.		100 000.	120 000.

Окончание таблицы

Показатель.	Январь.	Февраль.	Март.	Апрель.
11алоги.	18 000.	16 000.	18 000.	18 000.
Закупки продуктов.	67 000.	80 500.	85 200.	81 400.
Арендная плата.	30 000.	30 000.	30 000.	30 000.
Телефон.	15 000.			15 000.
Страховка.		60 000.
Прочие косвенные расходы.	20 000.	20 000.	20 000.	20 000.
Ремонт здания.	120 000.	120 000.	20 000.	10 000.

Также известно, что:

• — но банковскому счету детсада на конец текущего года ожидается овердрафт в размере 40 000 ден. ед.;
• — кроме оплаты по счетам, детский сад будет иметь и дополнительные поступления: в апреле ожидается получение займа от владельцев в размере 50 000 ден. ед., а в феврале — 5000 ден. ед. от продажи ненужных игрушек и оборудования;
• — на конец текущего года неоплаченные родителями счета составят 580 000 ден. ед. Из них 40% будут оплачены в январе, 40% — в феврале, 18% — в марте, а остальное можно признать безнадежным долгом. Ожидается, что в следующем году счета на оплату услуг детсада буду оплачиваться такими темпами: 20% — в том же месяце, когда выставлены, 50% — в следующем, 28% — с опозданием в два месяца, остальные счета оплачены не будут совсем;
• — кредиторская задолженность детсада на конец текущего года оценивается в 40 000 ден. ед.; вся она будет погашена в январе будущего года;
• — закупки продуктов и оборудования оплачиваются в течение месяца, следующего за месяцем закупок. 70% от суммы счета за ремонт здания будет оплачено в момент выставления счета, остальное — в следующем месяце;
• — все прочие счета за исключением счета за ремонт здания оплачиваются в полной сумме сразу. Косвенные расходы включают в себя ежемесячные амортизационные отчисления в размере 10 000 ден. ед.

Требуется

• 1. Подготовить бюджеты денежных средств детского сада «Солнышко» на каждый из четырех первых месяцев следующего года.
• 2. Рассмотрев бюджеты денежных средств на первые месяцы следующего года, подготовленные в предыдущем пункте, один из владельцев детсада предложил увеличить плату за оказываемые организацией услуги с 1 января следующего года на 10%. Необходимо:
  • а) рассчитать, каков будет финансовый эффект предложенного собственником изменения оплаты, предполагая, что все факторы останутся прежними;
  • б) оценить целесообразность предложенного увеличения оплаты и предложить другие способы улучшения положения с денежными средствами организации.

Задача 11.6. Планирование текущей деятельности образовательного учреждения

Частный детский сад «Солнышко» назначает оплату услуг за содержание детей по принципу абонентской платы — месячная оплата в размере 6400 ден. ед. взимается независимо от того, сколько дней календарного месяца ребенок фактически посещал детский сад.

Переменными расходами на содержание ребенка являются только затраты на его питание в размере 100 ден. ед. в день.

Среднее количество рабочих дней в месяце равно 20.

Требуется

• 1. Используя бухгалтерские данные о доходах и расходах детского сада из задачи 11.5, рассчитать точки безубыточности и порог безопасности для четырех первых месяцев 20… г.
• 2. Родители, оплачивающие пребывание детей в детском саду, обратились к заведующей садом с заявлением, требующим ввести дифференцированную оплату в зависимости от количества дней, когда ребенок фактически посещал садик. Родители требуют 80%-ной скидки за те дни, когда ребенок отсутствовал. Заведующая обратилась к бухгалтеру-аналигику с просьбой оценить финансовые последствия выполнения этого требования и, если это невозможно, выработать встречные предложения по оплате. Известно, что средний уровень посещаемости детей с ноября по март — 80%, в остальные месяцы — 90%.

Необходимо подготовить аналитическую записку, представляющую данные, которые позволят заведующей детским садом принять решение относительно введения скидок, но оплате.

Задача 11.7. Планирование текущей деятельности производственного предприятия Компания «Рубин» занимается изготовлением пакетированных фруктовых соков. В настоящее время основное технологическое оборудование по розливу соков полностью загружено и уже изношено. Руководством компании рассматривается вопрос о целесообразности и возможности замены оборудования на более производительное. Работы по замене оборудования продлятся три недели и потребуют остановки производства на этот период, при этом обязательства по поставкам по уже заключенным договорам с оптовыми покупателями продукции и поставщиками сырья будет необходимо выполнять в полном объеме. Оплату самого оборудования можно осуществить в течение следующего года с отсрочкой первого платежа на три месяца, но при этом потребуется оплачивать производство монтажных работ в размере 150 000 деи. ед. каждую неделю.

Заместитель директора по производству считает, что работы необходимо начать через три недели. Финансовый директор предупреждает, что это вызовет кассовые разрывы, неплатежеспособность компании и, как следствие, может привести к финансовому коллапсу. В доказательство этого финансовый директор представил бюджет движения денежных средств, основанный на бюджетных данных о производственнохозяйственной деятельности компании.

Данные о плановых показателях на следующие два месяца (утвержденные бюджеты) представлены ниже.

Недели.
Бюджет продаж, тыс. упаковок.
Бюджет производства, тыс. упаковок.

В настоящее время складской запас готовой продукции составляет 31 тыс. упаковок; запасов незавершенного производства нет.

Цена реализации одной упаковки сока — 128 ден. ед. Нормативные данные о затратах на производство одной упаковки на текущее полугодие таковы, ден. ед.

Основные материалы 10.

Заработная плата операторов 20.

Переменные косвенные расходы 10.

Постоянные косвенные расходы 20.

Всего 60.

Заработная плата операторов в периоды нормального производства рассматривается как переменные затраты, однако в соответствии с условиями трудовых договоров в периоды остановок производства по вине администрации работникам выплачивается компенсация в размере 15% от заработной платы при нормальном производстве. Выплаты заработной платы и компенсаций осуществляются с задержкой в одну неделю. Текущая задолженность по заработной плате составляет 50 000 ден. сд.

Компания использует калькулирование себестоимости и оценки запасов по полным производственным затратам. Распределение постоянных ОПР осуществляется исходя из их нормативной величины в 800 000 ден. ед. в месяц, в которую входит амортизация оборудования в размере 200 000 ден. ед.

Нормативный запас сырья должен обеспечивать двухнедельный производственный процесс, в ходе которого из 3 л исходного концентрата получается одна упаковка сока. В настоящее время стоимость запасов концентрата оценивается в 200 000 ден. ед. Все основные материалы закупаются еженедельно на условиях оплаты с недельной отсрочкой платежа. Текущая задолженность перед поставщиками составляет 100 000 ден. ед. Все косвенные расходы оплачиваются немедленно по их возникновении.

Вся продукция реализуется в кредит. 60% покупателей оплачивают ее с отсрочкой в две недели, оставшиеся 40% — с отсрочкой в три недели. Текущее сальдо дебиторской задолженности — 2 550 000 ден. ед., из них 1 280 000 ден. ед. будут оплачены в течение следующей недели, остальное — через две недели.

Текущий остаток денежных средств на счетах и в кассе организации — 20 000 ден. ед.

Требуется

• 1. По имеющимся данным воспроизвести утвержденный бюджет движения денежных средств на два последующих месяца в понедельной разбивке.
• 2. Разработать скорректированные бюджеты на следующие два месяца в понедельной разбивке с учетом требуемой для замены оборудования остановки производства. Прокомментировать полученные графики поступлений и выплат денежных средств.
• 3. Подготовить служебную записку генеральному директору с обоснованием предложений относительно того, какие меры следует предпринять, чтобы предполагаемый процесс замены технологического оборудования не привел к финансовому коллапсу компании.
• 4. Провести анализ чувствительности прибыли к изменению объема продаж, выручки, цены, постоянных затрат, основных компонентов переменных затрат, предполагая, что в анализируемый восьминедельный период осуществляется лишь плановая текущая деятельность,.
• 5. Сформулировать рекомендации руководству компании «Рубин» относительно наиболее перспективных (с точки зрения роста прибыльности) направлений управления затратами.

Задача 11.8. Гибкие бюджеты производственного предприятия В процессе рассмотрения компанией «Рубин» (см. задачу 11.7) вопроса о необходимости замены оборудования оказалось, что в течение ближайшей недели на рынок пакетированных соков данного региона выйдет еще один крупный производитель. В связи с этим финансовая дирекция отложила вопрос о техническом перевооружении и рассматривает вопрос о пересмотре текущих бюджетов на случай падения объемов продаж.

Требуется

• 1. Используя данные задачи 11.7, подготовить семейства бюджетов (бюджеты продаж, производства, использования сырья, закупок сырья, затрат рабочего времени основных рабочих, движения денежных средств) для следующих уровней производительности:
  • а) 90%; б) 80%.
• 2. Подготовить служебную записку финансовому директору с описанием методологии составления гибких бюджетов для компании «Рубин».

Задача 11.9. Планирование текущей деятельности производственного предприятия Руководство компании «Рубин» (см. задачи 11.7 и 11.8) приняло положительное решение о замене технологического оборудования. Работы должны начаться на шестой неделе с начала планового периода. При этом ежемесячные амортизационные отчисления увеличатся в 2 раза, остальные затраты (постоянные и удельные переменные) не изменятся. После замены производство соков сможет увеличиться в 1,6 раза.

Для того чтобы ускорить окупаемость нового оборудования, разные службы компании разработали два предложения.

Отдел закупок предлагает после замены оборудования перейти на более дешевые концентраты другого изготовителя. Цена сырья будет на 20% меньше, но потребуются дополнительные затраты на контроль качества в размере 10 000 ден. ед. в месяц. Объемы продаж в среднем в течение последующих двух месяцев останутся на прежнем уровне.

Отдел маркетинга предлагает начать рекламную кампанию, но стимулированию сбыта с начала периода реконструкции, что приведет к следующим объемам продаж.

Недели.				И.
Объем продаж, тыс. упаковок.

Нормальным считается запас готовой продукции, позволяющий обеспечить недельный объем продаж. Остальные условия деятельности остаются прежними.

Требуется

• 1. Принимая в расчет только 16-педельный период, оценить, какое из двух предложений приведет к лучшим финансовым результатам и, соответственно, может быть рекомендовано руководству компании.
• 2. Считая, что руководство компании приняло решение в соответствии с вашими рекомендациями, сделанными в предыдущем пункте, подготовить бюджеты движения денежных средств на 16-недельный период.

Задача 11.10. Планирование текущей деятельности производственного предприятия Цех печенья комбината по производству кондитерских изделий «Кондитерский мир» выпускает четыре вида изделий — сорта «Сахарное», «Ванильное», «Овсяное», «Звездочки». Для их производства необходимо сырье семи наименований — мука пшеничная (МП), мука овсяная (МО), сахар ©, яичный порошок (ЯП), ванилин (В), масло (М), сода питьевая (СП).

Известны следующие производственные данные о продукции и ее компонентах.

Показатель.	МП.	МО.	С.	ЯП.	В.	М.	СП.
Нормативы расхода основных компонентов на 1 кг изделий разных наименований, кг.
«Сахарное».	0,31.	—.	0,18.	0,05.	0,001.	—.	0,003.
«Ванильное».	0,28.	—.	0,15.	0,05.	0,008.	0,1.	0,003.
«Овсяное».	0,1.	0,25.	0,13.	—.	—.	—.	0,005.
«Звездочки».	0,20.	0,1.	0,15.	0,03.	0,002.	0,12.	0,005.
Покупная цена основного сырья, ден. ед. за 1 кг.
	5,0.	3,1.	14,2.	16,8.		34,0.	6,9.
Запасы сырья, кг.
На начало восьминедельного периода.
На конец восьминедельного периода (целевой запас).	10 000.

Плановые объемы реализации продукции и цены реализации на два последующих месяца в понедельной разбивке таковы:

Недели.	Объем реализации, т.								Цены, ден. ед. за 1 кг.	Запасы готовой продукции на конец восьминедельного периода.
«Сахарное».	4,16.	5,20.	5,18.	5,00.	4,85.	4,90.	5,10.	5,00.	42,3.	5,00.
«Ванильное».	5,00.	4,65.	4,58.	4,90.	5,00.	4,25.	4,55.	4,62.	40,1.	4,50.
«Овсяное».	3,00.	3,00.	3,10.	3,10.	3,20.	3,10.	3,10.	3,10.	13,7.	3,00.
«Звездочки».	2,21.	2,23.	2,2.	2,21.	2,26.	2,23.	3,1.	3,84.	20,45.	3,55.

При определении начального запаса продукции каждой недели считается, что он должен быть равен объему продаж этой недели.

Требуется

• 1. Разработать следующие бюджеты на два месяца в разбивке по неделям, по видам продукции:
  • а) бюджет продаж, по видам продукции;
  • б) бюджет производства, по видам продукции;
  • в) бюджет затрат основных материалов, по видам материалов;
  • г) бюджет закупок основных материалов, по видам материалов.
• 2. Предполагая, что постоянные затраты цеха за восьминедельный период сос тавляют 1 628 000 ден. ед., а к переменным затратам относятся только затраты па сырье:
  • а) найти точки безубыточности данного производства в натуральном выражении для каждого вида продукции и в денежном выражении для выпуска в целом для восьминедельного периода;
  • б) построить график безубыточности данного производства;
  • в) рассчитать порог безопасности производства в целом.

Задача 11.11. Гибкое бюджетирование Компания, финансовый год в которой установлен с 1 сентября по 31 августа, подготовила бюджет продаж, который приводит к следующей структуре затрат.

Показатель.	% от объема продаж.
Основные материалы.
Заработная плата основным работникам.
Производственные косвенные расходы.
переменные.
постоянные.
Административные расходы и расходы на сбыт.
переменные.
постоянные.
Прибыль.

Однако через 10 недель стало очевидным, что бюджет был чересчур оптимистичным и что, но расчетам, вследствие снижения объема продаж, суммарные продажи за год составят 2560 млн ден. ед., т. е. 80% от запланированного уровня.

Представьте руководству компании отчет, показывающий изменившийся объем продаж и структуру затрат (тыс. ден. ед. и %) в форме калькуляции по переменным затратам.

Задача 11.12. Гибкое бюджетирование Руководство компании «Андрюша» (см. задачу 11.1), производящей детские спортивные комплексы, рассматривает вопрос о прекращении с начала следующего года производства модели «Малыш» — одной из трех производимых в настоящее время — и направлении высвободившихся ресурсов на увеличение производства модели «Базовая» в два раза в течение каждого периода.

Требуется

• 1. Используя данные задачи 11.1, подготовить на период 1 следующего года с учетом предполагаемых изменений в ассортименте следующие бюджеты:
  • а) продаж готовой продукции;
  • б) производства;
  • в) затрат основных материалов;
  • г) закупок основных материалов;
  • д) затрат труда основных рабочих.
• 2. Оценить влияние предполагаемых изменений ассортимента на прибыль компании.

• [1] При подготовке задач 11.3 и 11.4 были использованы материалы сайта http://www.cpaaustralia.com.au/documents/study-manual-management-accounting.pdf (с. 71—72, 75, 94).
• [2] Вычтена амортизация, поскольку она не является денежным платежом.