Бухгалтерская (финансовая) отчетность

В результате изучения главы 10 студенты должны: знать

• основные законодательные акты и нормативные документы в области составления и представления бухгалтерской отчетности;

уметь

• • читать бухгалтерскую отчетность в совокупности ее основных форм; владеть
• • навыками составления Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовом положении и других форм отчетности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская (финансовая) отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета. Порядок, формы, сроки составления и представления отчетности были рассмотрены в параграфе 1.2, Бухгалтерского баланса — в гл. 2. Рассмотрим взаимосвязь отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы» отражается наличие НМА по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной стоимости за минусом сумм начисленной амортизации. В пояснениях к балансу отражается движение НМА за отчетный и предыдущий годы по их видам. Движение НМА отражается следующим образом: остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года. Таким образом, суммы остатков НМА на начало и конец отчетного года дополняются данными об их движении по первоначальной стоимости, отдельно показывается сумма амортизации ИМ А. В пояснениях раскрывается такая информация, как: первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией, НМА с полной погашенной стоимостью, наличие и движение результатов НИОКР, а также незаконченные операции по приобретению НМА и незаконченные и неоформленные НИОКР.

В балансе по статье «Основные средства» отражается остаточная стоимость объектов основных средств в целом по организации. В пояснениях к балансу раскрывается движение основных средств по остаточной стоимости по видам: остаток на начало года, поступило, выбыло, переоценка объектов и остаток на конец года, при этом информация дается за два отчетных года. Кроме того, выделяются данные по незавершенным капитальным вложениям в динамике за два года, а также приводятся данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Отдельно в пояснениях указывается в динамике за два года стоимость основных средств, переданных и полученных в аренду и находящихся на консервации. С помощью пояснений к балансу можно проследить движение основных средств в организации как за отчетный, так и предыдущие годы.

В разделе I актива баланса по статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого за плату во временное владение (по договору финансовой аренды), а в пояснениях к балансу отражается стоимость имущества для передачи в лизинг по группам объектов за два года в динамике.

По статье «Финансовые вложения» в разделах I и II актива баланса организация отражает инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации, а также займы, предоставленные на срок свыше 12 месяцев (долгосрочные) и до 12 месяцев (краткосрочные). Указанная информация дополняется пояснениями к балансу о движении финансовых вложений по их видам в динамике за два года с делением на долгосрочные и краткосрочные. Отдельно представляется информация о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам и др.

В разделе II актива баланса по статье «Запасы» отражаются остатки материально-производственных запасов, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (расходах на продажу), и расходы будущих периодов. Предприятия торговли и общественного питания отражают сумму расходов на продажу в части транспортных расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров. Остатки товаров в балансе отражаются по стоимости их приобретения (покупной стоимости). В пояснениях к балансу можно проследить движение запасов по видам в динамике за два года, при этом отдельно отражаются резервы под снижение стоимости запасов и их движение, а также запасы в залоге.

Данные в разделе II актива баланеа по статье «Дебиторская задолженность» и в разделе V пассива баланса по статье «Кредиторская задолженность» дополняются информацией из пояснений к балансу о наличии и движении долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей по видам за два года. Отдельно выделяется просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, при этом дебиторская задолженность как учтенная по условиям договора, так и по балансовой стоимости. В пояснениях дается также движение сумм резерва по сомнительным долгам в динамике за год.

В пояснениях к балансу представлены данные о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат); оценочных обязательствах, а также информация об обеспечениях полученных и выданных организацией. Если организация получала бюджетные средства, то в пояснениях раскрываются данные о государственной помощи.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II актива баланса показывается сумма остатков денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах и др. Движение денежных средств в динамике представлено в Отчете о движении денежных средств по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой как за отчетный период, так и за аналогичный период предыдущего года.

К текущей деятельности относятся: поступления выручки, арендных и лицензионных платежей, а в части расходования средств — платежи поставщикам, по оплате труда сотрудникам, процентов по долговым обязательствам, а также уплата налога на прибыль. Путем сопоставления поступлений и расходовании денежных средств выводится сальдо денежных потоков от текущих операций.

К инвестиционной деятельности в части поступлений относятся поступления от продажи внеоборотных активов, например основных средств, от продажи акций, возврата займов, дивиденды и проценты. К платежам по инвестиционной деятельности относятся расходы на приобретение, строительство и модернизацию объектов, приобретение акций, облигаций и других цепных бумаг. Путем сопоставления поступлений и платежей по инвестиционной деятельности выводится сальдо денежных потоков от инвестиционных операций.

К финансовой деятельности организаций в части поступлений относятся получения кредитов и займов, денежных вкладов собственников, поступления от выпуска акций, облигаций, векселей. К платежам по финансовой деятельности относятся расходы по выкупу акций, уплате дивидендов, погашению ценных бумаг. Путем сопоставления поступлений и платежей по финансовой деятельности выводится сальдо денежных потоков от финансовых операций.

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» отражается величина собственного капитала организации: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) — в сумме по учредительным документам, договорам, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Движение капитала по его видам представлено в Отчете об изменениях капитала, при этом в отчете раскрывается в динамике как увеличение капитала за счет чистой прибыли, переоценки имущества, дополнительного выпуска акций и пр., так и уменьшение капитала по его видам за счет убытка, переоценки имущества, реорганизации, выплаты дивидендов и пр. В пояснениях также приводятся данные о корректировке размера капитала в связи с изменениями учетной политики и исправлением ошибок, если они имели место.

Дополнительно к Отчету об изменениях капитала показывается величина чистых активов общества за отчетный и два предыдущих года.

В разделе IV пассива баланса представлены остатки по долгосрочным кредитам и займам, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев. Движение долгосрочных заемных средств по видам представлено в пояснениях к балансу в разделе «Наличие и движение кредиторской задолженности» в динамике за два года. Остатки по краткосрочным кредитам и займам в балансе отражаются в разделе V пассива, а их движение по видам — в том же разделе пояснений к балансу.

По группе статей «Кредиторская задолженность» в разделе V пассива баланса дается информация об остатках кредиторской задолженности организации (поставщики и подрядчики, задолженность по налогам и сборам, персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами и другие). В разделе «Наличие и движение кредиторской задолженности» пояснений к балансу содержится информация о движении кредиторской задолженности, с выделением задолженности, но результатам хозяйственных операций, процентов, штрафов и пр. Отдельно раскрывается информация о переводе задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Помимо рассмотренных форм и пояснений к балансу, представляющих дополнительную информацию к основной форме отчетности, организации в составе промежуточной и годовой отчетности составляют форму Отчета о финансовых результатах. Показатели данного отчета в динамике служат базой для расчета основных аналитических показателей финансово-хозяйственной деятельности организации.

В Отчете о финансовых результатах формируются следующие показатели. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС и акцизов) за минусом себестоимости продаж показывает валовую прибыль (убыток) организации. Валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов определяет прибыль (убыток) от продаж. Прибыль от продаж плюс доходы от участия в других организациях, плюс проценты к получению, минус проценты к уплате, плюс прочие доходы и минус прочие расходы — так расчетным путем определяется прибыль (убыток) до налогообложения. Данный показатель уменьшается на величину текущего налога на прибыль, включая постоянные налоговые обязательства (активы), учитываются изменения отложенных налоговых обязательств (активов) и в результате получается показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Дополнительно к Отчету о финансовых результатах справочно дается информация о результате переоценки внеоборотных активов, не включенном в чистую прибыль периода, а также результат от прочих операций, не включенный в чистую прибыль периода. После этого определяется совокупный финансовый результат: чистая прибыль плюс результат переоценки внеоборотных активов, плюс результат от прочих операций. Кроме того, к Отчету о финансовых результатах приводится информация о базовой прибыли (убытке) на одну акцию и разводненной прибыли (убытке) на одну акцию. Разводненной является максимально возможная степень уменьшения прибыли или увеличения убытка на акцию.

Таким образом, взаимосвязанные показатели отдельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснений к ним дают полную информацию заинтересованным пользователям о хозяйственно-финансовой деятельности и финансовом состоянии организации за отчетный год в сравнении с предыдущими.

В составе годовой бухгалтерской отчетности организации составляют пояснительную записку, представляющую собой информационно-аналитический обзор деятельности организации за год. В объяснительной записке раскрывается информация об основных видах деятельности организации — текущей, инвестиционной, финансовой, основные показатели деятельности и те факторы, которые повлияли на финансовые результаты; указываются решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и о распределении прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

В пояснительной записке может быть дан анализ движения основных средств, рассчитаны коэффициенты их износа, обновления, а также анализ движения нематериальных активов, финансовых вложений и т. д. Следует рассчитать показатели рентабельности, оборачиваемости оборотных средств, ликвидности, устойчивости и другие показатели. Особое значение имеет выделение в пояснительной записке таких «больных» статей, как убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженности, не погашенные в срок кредиты и займы, штрафные санкции и др.

Оценивая перспективы развития организации, следует указать, какими источниками собственных средств она обладает, какова степень зависимости от внешних кредиторов. Определяется деловая активность организации, рассчитывается динамика основных финансово-экономических показателей работы за ряд лет.

Достоверность отчетности организации, подлежащей в установленном порядке обязательному аудиту, подтверждается аудиторской организацией, при этом итоговая часть аудиторского заключения для публичной отчетности освещается в средствах массовой информации.

Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ определено, что кредитные, страховые и иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, составляют консолидированную (сводную) бухгалтерскую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Контрольные вопросы

• 1. Раскройте состав и содержание бухгалтерской отчетности.
• 2. Охарактеризуйте взаимосвязь отдельных форм бухгалтерской отчетности.
• 3. Каково содержание пояснительной записки в составе годовой бухгалтерской отчетности?
• 4. Как делятся в балансе финансовые вложения?
• 5. В какой форме дается расшифровка дебиторской и кредиторской задолженностей в пояснениях к отчетности?
• 6. В какой из форм отчетности можно проследить динамику движения собственного капитала?
• 7. В каком разделе баланса отражается стоимость акций, выкупленных у акционеров?
• 8. Какие виды прибыли представлены в Отчете о финансовых результатах?
• 9. В какой из форм бухгалтерской отчетности отражаются прочие доходы и расходы?
• 10. В какой из форм бухгалтерской отчетности и по каким направлениям можно определить движение денежных средств?

Тесты

• 1. В Отчете о финансовых результатах отражаются:
  • а) суммы остатков по счетам;
  • б) суммы оборотов по счетам;
  • в) суммы остатков и оборотов по счетам.
• 2. Пояснительная записка входит в состав:
  • а) ежемесячной бухгалтерской отчетности;
  • б) квартальной бухгалтерской отчетности;
  • в) годовой бухгалтерской отчетности.
• 3. В какой форме бухгалтерской отчетности отражается движение основных средств по видам:
  • а) в балансе;
  • б) в Отчете о финансовых результатах;
  • в) в пояснениях к балансу.
• 4. Остатки, но счету 41 «Товары» отражаются в балансе:
  • а) с учетом торговой наценки;
  • б) без учета торговой наценки;
  • в) по рыночным ценам.
• 5. Информация, но векселям, выданным иод поставку товаров, работ, услуг отражается в составе:
  • а) дебиторской задолженности;
  • б) кредиторской задолженности;
  • в) прочих оборотных активов.
• 6. В балансе по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» представлены остатки:
  • а) наличных денежных средств;
  • б) наличных денежных средств и остатки по расчетным, валютным и специальным счетам;
  • в) наличных денежных средств и остатки по кредитам.
• 7. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности отражается:
  • а) в Отчете о финансовых результатах;
  • б) в пояснениях к балансу;
  • в) в Отчете о движении денежных средств.
• 8. В какой форме бухгалтерской отчетности можно проследить изменения резервного капитала:
  • а) в Отчете о финансовых результатах;
  • б) в Отчете об изменениях капитала;
  • в) в Отчете о движении денежных средств.
• 9. Как в Отчете о финансовых результатах отражается показатель выручки от реализации:
  • а) с учетом косвенных налогов;
  • б) без учета косвенных налогов;
  • в) произвольно.
• 10. С какого счета берется информация для заполнения в Отчете о финансовых результатах строки «Управленческие расходы»:
  • а) со счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • б) со счета 20 «Основное производство»;
  • в) со счета 23 «Вспомогательные производства».