Аудиторская проверка. 
Учет и аудит денежных средств на примере ООО "Компания "ЕвроСтройСервис"

Аудиторская проверка кассовых операций начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия.

Кассир в присутствии аудитора составляет кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, выводится остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не имеется.

Начинается полистный пересчет денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий, аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает к зачету, о чем делается пометка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром.

По результатам проверки в целом организация учета операций с денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых операций ООО «ЕвроСтройСервис». Остаток наличных денежных средств в кассе отражен в бухгалтерском учете и отчетности достоверно. Сумма сальдо по счету в банке отражена верно.

Однако имеют место нарушения учета денежных средств, которые выражаются в следующем:

• — в помещении, в котором находится касса, не установлена сигнализация;
• — отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них, и заранее к ним готовится;
• — предоставление права подписи приходных и расходных ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• — остатки денежных средств в кассе снимаются не ежедневно;
• — отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером только в конце недели;
• — данные выписок банка отражаются в учете на 3−4 день.

Кроме этого при проведении аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО «ЕвроСтройСервис» аудиторской организацией были выявлены нарушения ведения учета и оформления операций, связанные с:

• — отсутствием подписи в кассовых документах получателя денежных средств,
• — отсутствием на некоторых кассовых документах даты,
• — исправлениями в кассовых документах,
• — повторами номеров кассовых документов,
• — расхождениями между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм,
• — неполным и несвоевременным оприходованием в кассу предприятия денежных средств, полученных из банка,
• — несвоевременным закрытием подотчетных сумм.

Все эти нарушения были отражены в реестрах выявленных нарушений, заполненных аудитором.

Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег.

Реестр кассовых документов, в которых отсутствует дата.

Реестр кассовых документов с исправлениями.

Реестр кассовых документов с одинаковыми номерами.

Ведомость расхождений между платежными ведомостями и реестром депонированных сумм.

Реестр сумм, полученных из банка и полностью не оприходованных в кассу предприятия.

Реестр проверки своевременности и полноты оприходования в кассу денежных средств.

Реестр возврата и оприходования неизрасходованных остатков подотчетных сумм.

Реестр проверки правильности выдачи под отчет наличных денег.

Из представленной ниже информации, видно, что на предприятии было допущено грубое нарушение кассовой дисциплины, а именно оприходование денежных средств, полученных в обслуживающем банке с опозданием на один день. А также при проверке соблюдения обязательного требования выдачи по отчет денежных средств только при условии полного расчета подотчетного лица по ранее выданным суммам выявлены случаи нарушения данного требования.

Кроме того в ООО «ЕвроСтройСервис» отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет.

Также имеются случаи передачи полученных ранее подотчетных сумм от одного лица другому. Так, из авансового отчета № 13 Быкова Д. М. видно, что в мае 2007 года им были переданы денежные средства в размере 350 рублей Уварову А. Г. для приобретения бензина.

Все нарушения должны быть исправлены и приняты меры по контролю за дальнейшим ведением учета для избежания ошибок.

В целом же на основе проверки финансового отчета за 2007 год и подтверждающих документов о деятельности можно сделать вывод, что представленные финансовые отчеты с максимально возможной полнотой и достоверностью и в соответствии с действующим законодательством РФ и нормативными актами бухгалтерского учета и отчетности во всех существенных аспектах отражают истинное финансовое и экономическое положение предприятия на 01.01.2008 и учет операций с денежными средствами в ООО «ЕвроСтройСервис «.

Для уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе предлагается использовать в ООО «ЕвроСтройСервис» двухстороннюю компьютерно — модемную связь «Банк-Клиент». Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1−2 дней дойдут до поставщика. При этом исключается возможность допущения ошибки при заполнение в платежном поручении наименование банка, его корреспондентского счета и других обязательных реквизитов, которые при системе «БанкКлиент» заполняются автоматически.

Использование системы «Банк-Клиент» позволит сократить должность помощника бухгалтера, в обязанности которого входят ежедневные поездки в банк для получения выписок о состоянии расчетного счета и передачи платежных поручений. Фонд заработной платы при этом измениться — уменьшится на (25 000×3) х 1,26 =94 500 рублей за квартал, а в год это сокращение составит 94 500×4 = 378 000 рублей. Следовательно, годовой фонд заработной платы составит 10 830,05 тыс. рублей, при этом себестоимость продукции уменьшится на 5,1%, а валовая прибыль увеличится с 5978 тыс. рублей до 6356 тыс. рублей, что в процентном отношении составляет 6,3%.

Для устранения недостатков, выявленных при аудите денежных средств, предлагается заключить договор на установление сигнализации в помещении кассы. Рекомендуется проводить в кассе не только периодические, но и внезапные ревизии, когда кассир не знает о них и заранее к ним не готовится. Также предлагается издать приказ, устанавливающий перечень конкретных работников предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под отчет, причем выдавать денежные средства из кассы предприятия подотчетным лицам только при условии полного их отчета за каждую ранее полученную сумму.

Для усиления контрольных функций всех должностных и материально-ответственных лиц, обязанных отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств, предлагается ввести в штат организации внутреннего аудитора или возложить на одного из бухгалтеров обязанности по внутреннему контролю за операциями с денежными средствами на основании распоряжения директора предприятия. В задачи внутреннего аудитора должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц. На внутреннего аудитора могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.

Для работы создаваемого внутреннего контроля можно предложить примерную программу контроля:

Примерная программа внутреннего контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

Упомянутые выше предложения по улучшению бухгалтерского учета и аудита денежных средств в ООО «ЕвроСтройСервис» в силе повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать ошибок в планировании работы.