Налоговая политика России в сфере инновационной и инвестиционной деятельности

Термин «инновационная деятельность» впервые на законодательном уровне был использован при подготовке части первой НК РФ в 1998— 1999 гг., а затем в Федеральном законе от 7 апреля 1999 г. № 70-ФЗ «О статусе наукограда в Российской Федерации»¹.

До введения НК РФ стимулирование инновационно-инвестиционной деятельности в России носило достаточно случайный характер и осуществлялось путем корректировок механизмов налогообложения по отдельным налогам.

Одной из важнейших льгот такого рода была так называемая инвестиционная льгота по налогу на прибыль предприятий, действовавшая с 1992 по 2001 г. Льгота предусматривала освобождение от налогообложения части прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии полного использования начисленной амортизации на последнюю отчетную дату.

Кроме этого, для субъектов, осуществляющих деятельность в научной и научно-технической сфере, был установлен ряд налоговых льгот: при расчете налоговой базы не учитывалась стоимость безвозмездно передаваемых основных средств, нематериальных активов и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной базы, а также стоимость машин, опытных образцов, макетов и других изделий, передаваемых для испытаний или безвозмездно для создания научнотехнической продукции.

В соответствии с законодательством указанные льготы в совокупности не могли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль более чем на 50%. В условиях, когда ставка налога на прибыль предприятий составляла 35%, это означало, что эффективная налоговая ставка могла быть уменьшена до 17,5.

От НДС было освобождено оборудование и проборы, ввозимые на территорию Российской Федерации для научно-исследовательских целей, а также технологическое оборудование и запчасти к нему, аналоги которого не производились в России.

Для поддержки малых предприятий, осуществляющих производство товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, строительство объектов производственного назначения Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116−1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» была предусмотрена льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет работы и уплаты 25 и 50% в третий и четвертый годы работы соответственно. Условием полного освобождения было требование, чтобы выручка от реализации указанных товаров и услуг в первые два года была более 70%, а в последующие годы более 90%.

По налогу на имущество предприятий научно-исследовательским организациям, конструкторским, опытно-экспериментальным предприятиям при соблюдении определенных условий предоставлялась льгота в виде освобождения их имущества от налогообложения (Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030;1 «О налоге на имущество предприятий»).

Кроме того, Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738−1 «О плате на землю» предусматривал освобождение от налогообложения научных организаций, опытных, экспериментальных и опытно-учебных хозяйств земельных участков для научно-исследовательских, экспериментальных и учебных целей в сфере сельского и лесного хозяйства. Также были освобождены от налогообложения вузы и государственные НИИ и государственные научные центры.

Концепция налоговой реформы и введение НК РФ предусматривали максимальное упразднение налоговых льгот по всем налогам, что и было достаточно бездумно реализовано при введении глав части второй НК РФ.

Так, в 2002 г. при введении гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ была отменена инвестиционная льгота, что существенно снизило инвестиционные возможности предприятий. Как показывают оценки авторов и других экспертов, ее отмена привела за семь лет (с 2001 по 2008 гг.) к снижению собственных средств предприятий в структуре инвестиций на 9,4 процентных пункта (с 49,4% в 2001 г. до 40% в 2008 г.), т. е. почти на 25%¹. Это, в свою очередь, привело к увеличению в 3,8 раза доли кредитов банков в структуре финансирования инвестиций (с 2,9 до 11,1%). При этом бюджетная поддержка инвестиций снизилась с 22 до 21%.

При введении соответствующих глав ПК РФ были последовательно отменены льготы для научных и образовательных учреждений по налогу на имущество организаций.

Введенная в 2002 г. гл. 25 ПК РФ ликвидировала полностью льготы для малых предприятий, ничего не предлагая взамен для их поддержки. Это привело к серьезному спаду в этой сфере и потребовало вмешательства Президента России В. В. Путина, после чего в срочном порядке были разработаны и введены в действие гл. 26.1—26.3 НК РФ по специальным налоговым режимам.

Меры, которые были заложены в новое законодательство и которые должны были ввести в действие новый механизм налогового стимулирования инвестиций и инноваций, фактически являлись даже не нейтральными, а тормозящими инвестиции.

Так, введение нелинейной амортизации взамен «инвестиционной» льготы привело к снижению собственных инвестиций.

Учет в качестве расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль только по НИР, давшим положительный результат, да еще не в полном объеме (только 70% фактических затрат), сделало вложения предприятий в исследования и разработки крайне невыгодными.

По оценке экспертов, до 2007 г. налоговое стимулирование инновационной деятельности фактически отсутствовало. Те элементы, которые были у отдельных налогов, не были объединены в какую-либо осмысленную систему и скорее тормозили инновации, чем их стимулировали^[1][2]. В 2005— 2007 гг. Администрацией Президента РФ совместно с представителями Государственной Думы был подготовлен пакет документов, направленных на налоговое стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности.

• 19 июля 2007 г. был принят Федеральный закон № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности», непосредственно направленный на стимулирование инновационной деятельности путем формирования благоприятных налоговых условий. Затем в 2007—2008 гг. был принят ряд мер налогового стимулирования, важнейшими из которых были:
  • • изменение порядка использования инвестиционного налогового кредита;
  • • освобождение от НДС таких операций, как выполнение НИОКР, при условии, что в состав работ входит разработка новых технологий, опытных образцов и т. п.;
  • • исключение из объекта обложения налогом на прибыль финансирования, полученного у российских фондов фундаментальных исследований, технологического развития и т. п.;
  • • расширение перечня расходов, по которым налогоплательщики, применяющие режим УСН, уменьшают свои доходы;
  • • разрешение применять к основной форме амортизации специальный коэффициент (не выше трех) в отношении основных средств, используемых только для научно-технической деятельности;
  • • освобождение от уплаты земельного налога и налога на имущество организаций — резидентов особых экономических зон и др.

В последующие годы совершенствование налогового законодательства продолжилось. В настоящее время подходы к стимулированию организаций, занимающихся инновационной деятельностью, основываются на предоставлении им возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет включения в состав затрат ряда специфических расходов и специального режима начисления амортизации. В результате налоговое законодательство в целом и по большинству налогов в частности содержит большой набор инструментов, направленных на поддержку инноваций, включая стимулирование активности налогоплательщиков в сфере научных исследований и разработок.

Достаточно обширный перечень расходов на НИОКР, принимаемых к учету при формировании налоговой базы, но налогу на прибыль, и порядок их учета определены в ст. 262 НК РФ. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения независимо от результатов НИОКР. Кроме того, введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль затраты в 1,5 раза больше фактических затрат на НИОКР в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Увеличен в три раза норматив (до 1,5%) расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых фондов.

Важным шагом стало предоставление в 2011 г. права организации на основании разработанных и утвержденных планов проведения НИОКР самостоятельно принимать решение о создании резерва предстоящих расходов на них (ст. 267.2 НК РФ), отразив это в учетной политике для целей налогообложения. Размер создаваемого резерва не может превышать смету расходов на реализацию утвержденной программы проведения НИОКР.

При этом предельная величина создаваемого резерва не может превышать 3% доходов от реализации, уменьшенных на сумму отчислений в Фонд поддержки научной и инновационной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» в размере не более 1,5% доходов от реализации. Средства создаваемого резерва учитываются во внереализационных расходах, снижая налоговую базу текущего налогового периода и создавая действенные стимулы для осуществления научных исследований и разработок.

В развитых странах амортизационная политика широко используется в качестве побудительного стимула для проведения инновационных меронриятий. При определенных обстоятельствах квалифицированное использование инструментов амортизационной политики позволяет значительно быстрее накопить необходимые для модернизации средства и снизить на некоторое время налоговые платежи за счет отложенных налоговых обязательств. Однако в России этот инструмент стимулирования инвестиций на первом этапе введения не получил должного применения.

В целях повышения возможностей и привлекательности амортизационной политики в механизм ее реализации были введены такие элементы, как амортизационная премия, повышающие коэффициенты. Был принципиально изменен порядок исчисления нелинейной амортизации.

В соответствии с положениями ст. 258 НК РФ налогоплательщику предоставляется возможность единовременного списания на расходы 10—30% (в зависимости от группы амортизируемого имущества) стоимости вновь вводимого имущества. Предполагалось, что амортизационная премия увеличит привлекательность данного инструмента налогового регулирования. Однако на практике эффект был обратный: на основании проведенных опросов в 2008 г. только 20% налогоплательщиков применяли амортизационную премию¹. При этом выяснилось, что многие из тех, кто ее применил, использовали предоставленную возможность для получения необоснованной выгоды путем перепродажи основных средств друг другу^[3][4]. В целях предотвращения возможных злоупотреблений был введен ряд ограничений ее использования и требование восстанавливать использованную амортизационную премию.

Все это должно создать условия для применения механизма амортизационной премии добросовестными налогоплательщиками и ограничить возможности злоупотребления.

В 2009 г. были внесены принципиальные изменения в порядок начисления амортизации нелинейным методом, основанный на применении метода убывающего остатка. Этот подход основывается на следующих положениях:

• • амортизационные начисления определяются не для каждого объекта амортизируемого имущества, а на суммарную стоимость всех объектов, отнесенных к данной амортизационной группе, для которой определяется норма амортизации;
• • амортизация начисляется по методу убывающего остатка, т. е. в каждом периоде сумма амортизации определяется как остаточная стоимость группы, умноженной на норму амортизации;
• • при приобретении амортизируемого имущества его стоимость включается в соответствующую этому имуществу группу;
• • применение ускоренных норм амортизации реализуется путем выделения подгрупп для каждой группы, к которым применяются повышающие коэффициенты к норме амортизации.

Такой механизм амортизации позволяет проводить ускоренную амортизацию по отдельным объектам основных средств. Установленные НК РФ нормы амортизации для нелинейного метода позволяют отнести на расходы более половины стоимости объекта основных средств за первую четверть срока его полезного использования, что, в свою очередь, и дает стимулы для ускоренного обновления оборудования.

Еще одним стимулом к модернизации оборудования должно стать применение повышающих коэффициентов к норме амортизации основных средств. В соответствии со ст. 259.3 НК РФ в отношении амортизируемого имущества, используемого исключительно для научно-технической деятельности, налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (не более трех).

Кроме того, резиденты ОЭЗ имеют право применить в отношении норм амортизации основных средств специальный коэффициент (не более двух).

Согласно ст. 259.3 НК РФ с 2019 г. появится возможность использования указанного специального коэффициента (не более двух) для амортизации основных средств, используемых в наилучших доступных технологиях (по перечню, утвержденному Правительством РФ).

К стимулам ведения инновационной деятельности в отечественном законодательстве относится инвестиционный налоговый кредит, механизм которого существенно отличается от используемого во всем мире налогового кредита, о котором мы говорили в предыдущих параграфах. Инвестиционный налоговый кредит, регулируемый ст. 66 и 67 НК РФ, фактически представляет собой налоговые каникулы, т. е. платный перенос сроков уплаты налога на прибыль.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога на прибыль организаций, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы налога и начисленных процентов.

Условия получения кредита были настолько усложнены, что налогоплательщики с момента его введения в 1999 г. по 2011 г. им практически не пользовались. За весь период его действия сумма предоставленного кредита составила всего 685,5 млн руб., причем на федеральном уровне — всего 6,31 млн руб. При этом задолженность по нему на 1 мая 2012 г. составила 300 млн руб.^[5]

Причинами такого положения стали:

• • сложная процедура оформления налогового кредита, большой объем документов и их согласования с ФНС России и ее органами на местах;
• • относительно короткий срок предоставления кредита в сравнении с реальными сроками окупаемости инновационного проекта;
• • отсутствие норматива на величину предоставляемого кредита, что в реальных условиях серьезно затрудняет процедуру согласования с налоговыми органами;
• • существенные ограничения по условиям реализации налогового кредита: суммы, на которые уменьшаются платежи, не могут превышать 50% размера налога, подлежащего уплате по общей системе обложения;
• • сложность доказывания того факта, что проводимые инвестиционные мероприятия относятся к техническому перевооружению предприятия.

С учетом проблем функционирования механизма инвестиционного налогового кредита и повышения его эффективности как инструмента инновационно-инвестиционного стимулирования в 2009—2014 гг. в законодательство был внесен ряд существенных изменений.

Так, перечень организаций, имеющих право на получение налогового кредита, существенно расширен и конкретизирован (п. 1 ст. 67 НК РФ). В настоящее время такое право имеют организации:

• • проводящие НИОКР либо техническое перевооружение;
• • занимающиеся внедренческой и инновационной деятельностью;
• • выполняющие особо важные задания по социально-экономическому развитию региона;
• • выполняющие оборонный заказ;
• • включенные в реестр резидентов зоны территориального развития.

В целях повышения оперативности принятия решения по предоставлению налогового кредита по налогу на прибыль полномочия по его предоставлению переданы органам власти субъектов РФ в части налога, зачисляемого в их бюджеты. Установлены жесткие сроки согласования и принятия решения по заявлению о предоставлении налогового кредита (в течение 30 дней со дня получения заявления).

Эти и другие изменения законодательства призваны увеличить привлекательность и доступность инвестиционного налогового кредита как инструмента стимулирования инновационной деятельности.

Одним из стимулирующих факторов инновационной деятельности может служить и предусмотренная гл. 25 НК РФ возможность переноса убытков на будущее (ст. 283 НК РФ). Данная нома носит общий характер, но для организаций, занимающихся инновационной деятельностью, она может быть особенно важна в силу специфики инновационной деятельности. Последние изменения законодательства предоставили право перенесения убытков на будущее организациям, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), которые представляют наиболее распространенную форму объединения ресурсов различных участников для инвестиций в инновационные проекты.

Для проведения инновационной деятельности ее участниками широко используются лизинговые услуги. В связи с этим налоговые инструменты, в той или иной мере стимулирующие развитие лизинга, можно рассматривать как косвенные инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности. В настоящее время проблема большинства лизинговых компаний состоит в том, что существующий механизм восстановления амортизационной премии существенно увеличивает их налогооблагаемый доход, что, естественно, снижает стимул для самой лизинговой деятельности и требует соответствующих корректировок на законодательном уровне.

Для налогоплательщиков, на балансе которых находится лизинговое имущество, законодательство предоставляет право проводить его ускоренную амортизацию за счет применения специального коэффициента, но не выше трех (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). За счет этого уменьшается налоговая база по налогу на прибыль, остаточная стоимость основных фондов списывается на расходы более быстрыми темпами, за счет чего ускоряется процесс обновления оборудования. При этом ликвидационная стоимость предмета лизинга оказывается достаточно высокой.

Помимо налога на прибыль организаций в Российской Федерации элементы налогового стимулирования предусмотрены в ряде других налогов и платежей.

Так, но НДС гл. 21 НК РФ предусматривает следующие инструменты:

• • право на освобождение от обязанностей налогоплательщика организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов (Инновационный центр «Сколково») (ст. 145.1 НК РФ);
• • не полежит обложению выполнение НИОКР, относящихся к созданию новой продукции и технологий или их усовершенствованию (поди. 16, 16.1 п. Зет. 146 НК РФ);
• • освобождается от налогообложения ввоз на территорию России технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей), а также расходных материалов для научных исследований, аналоги которого нс производятся в России, по перечню, утвержденному Правительством РФ.

Соответственно таможенным законодательством предусмотрено освобождение от таможенных пошлин указанного оборудования и материалов.

Современное налоговое законодательство содержит определенные льготы для стимулирования инновационной деятельности малых предприятий. Так, предприятия и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения с объектом обложения «доходы минус расходы», могут единовременно списать на расходы следующие затраты инвестиционно-инновационного характера (п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• • стоимость основных производственных средств и нематериальных активов;
• • расходы на НИОКР;
• • расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, программы для ЭВМ и т. п.;
• • расходы на патентование и правовую охрану результатов интеллектуальной собственности;
• • расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов.

С 1 января 2015 г. субъектам РФ предоставлено право устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на режим УСН и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки 0%, которые будут действовать в 2015—2018 гг. Эту меру можно рассматривать также как инструмент налогового стимулирования инноваций, поскольку он ориентирован на научную и производственную деятельность.

Вместе с тем в России до сих пор отсутствует такой хорошо зарекомендовавший себя за рубежом институт, как «молодое инновационное предприятие». Обсуждение его введении затянулось почти на 10 лет. Опыт использования такого специального режима в Европе, в особенности во Франции, свидетельствует о высокой эффективности этого инструмента для стимулирования создания и развития новых инновационных предприятий. По оценке экспертов, введение статуса молодых инновационных предприятий сделало Францию одной их самых привлекательных стран ЕС для функционирования новых инновационных предприятий^[6].

Для того чтобы получить такой статус, предприятие должно удовлетворять следующим условиям:

• • численность не должна превышать 250 человек, а выручка от реализации — 40 тыс. евро в год;
• • возраст предприятия не должен превышать восьми лег;
• • расходы па исследования и разработки не должны быть менее 15% общих расходов;
• • не менее 50% уставного капитала должно принадлежать физическим лицам.

Наличие указанного статуса предоставляет большие налоговые льготы:

• • снижение налога на доходы: полное освобождение в первые три года, а в последующие два года — освобождение от налогообложения 50% суммы дохода;
• • полное освобождение на восемь лет от ежегодного фиксированного промыслового налога;
• • полное освобождение на первые семь лет деятельности от налога на доходную деятельность;
• • полное освобождение от поземельного налога на недвижимость.

Помимо этого, молодые инновационные предприятия в рамках предоставляемого им налогового исследовательского кредита получают особые дополнительные льготы: в первый год работы они имеют право вычитать из налогооблагаемой прибыли 50% расходов, выделенных им в текущем году на исследования и разработки, во втором году — 40%, а в последующие годы — 30%. Болес того, для них вводится режим немедленного возмещения ассигнований по налоговому исследовательскому кредиту.

Приведенный пример показывает возможные направления совершенствования российской системы налогового стимулирования инновационной деятельности.

В Послании Президента РФ собранию от 12 декабря 2013 г. определены меры, направленные на дальнейшие меры, но налоговому стимулированию инновационной деятельности. В частности, они направлены на создание особых условий ведения предпринимательской деятельности на территориях опережающего развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири, с расширением этого региона на Республику Хакасию, Красноярский край.

В целях практической реализации поручений Президента РФ, с 1 января 2014 г. в целях создания благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности и поддержки создания новых промышленных предприятий и высокотехнологических проектов на указанных территориях вступили в силу положения, направленные на стимулирование реализации региональных инвестиционных проектов.

НК РФ вводит новые категории налогоплательщиков', участник регионального инвестиционного проекта, а также налогоплательщик — резидент территории опережающего социально-экономическое развитие, создаваемой в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».

В случае выполнения определенных условий налогоплательщики — участники региональных инвестиционных проектов получают существенные налоговые льготы:

• • по налогу на прибыль вправе применять пониженные ставки: по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, — 0% в течение 10 лет с момента получения дохода; по налогу, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, — не более 10% в течение пяти лет и не менее 10% в течение следующих пяти лет (ст. 284.3 НК РФ);
• • по НДПИ в отношении твердых полезных ископаемых к ставкам налога применяется коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (в размере от 0 до 1), в зависимости от срока начала применения нулевой ставки налога на прибыль (ст. 342.3 НК РФ).

Указанные льготы установлены до 1 января 2029 г. независимо от даты включения организации в реестр участников регионального инвестиционного проекта.

С 1 января 2015 г. для налогоплательщиков — резидентов территорий опережающего развития предусмотрены налоговые льготы по НДС, налогу на прибыль организаций и НДПИ.

По НДС резидентам указанных территорий предоставляется право на возмещение НДС в заявительном порядке при условии предоставления договора поручительства соответствующей управляющей компании (ст. 284.4 НК РФ).

При соблюдении определенных условий (ст. 284.4 НК РФ) ставка по налогу на прибыль в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0% в течение первых пяти налоговых периодов, начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории опережающего развития.

Кроме того, величина налоговой ставки на прибыль организации, зачисляемая в региональный бюджет, не может превышать 5% в течение пяти первых налоговых периодов с момента получения прибыли и не может быть менее 10% в течение пяти следующих налоговых периодов.

Резидентам территорий опережающего развития, являющимся плательщиками НДПИ, предоставлено право применения специального коэффициента, характеризующего территорию добычи полезного ископаемого, равного нулю, до начала применения пониженной ставки по НДПИ (ст. 342.3 НК РФ). В течение первых 10 лет с момента начала применения ставки налога на прибыль ставка НДПИ применяется с коэффициентом, характеризующим территорию добычи полезного ископаемого, который увеличивается от 0 до 1 (п. 3 ст. 342.3 НК РФ).

В рамках ограничений, принятых на федеральном уровне, субъекты РФ принимают свои нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность участников региональных инвестиционных проектов и резидентов территорий опережающего социально-экономического развития.

В Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов^[7] в рамках антикризисных мер Правительства и Государственной Думы РФ предполагается расширение прав регионов для проведения политики экономического развития и стимулирования инновационной деятельности.

Правительством РФ подготовлен проект федерального закона, направленного на предоставление по решению субъектов РФ налоговых льгот вновь создаваемым предприятиям (так называемым Гринфилдам) в пределах общего объема осуществляемых ими капитальных затрат по аналогии с льготами для территорий опережающего социально-экономического развития Дальнего Востока и Восточной Сибири.

Законопроектом предусматривается предоставление субъекту РФ права по снижению до 10% ставки налога на прибыль в части, поступающей в его бюджет, для вновь создаваемых предприятий, осуществляющих капитальные вложения в новое производство. Также предусматривается установление ставки по налогу на прибыль 0% в части, поступающей в федеральный бюджет. Предполагается, что в зависимости от решения субъекта РФ, сумма средств, сэкономленных налогоплательщиком от получения налоговой льготы (по региональной и федеральной составляющим), сможет полностью покрывать осуществленные им капитальные затраты. При этом субъект РФ сохранит возможность устанавливать и иные объекты льготирования в пределах, предусмотренных НК РФ.

Реализация предлагаемой льготы по налогу на прибыль будет осуществляться аналогично механизму отбора инвестиционных региональных проектов, уже установленных НК РФ.

Отличие предлагаемого налогового стимула для вновь создаваемых предприятий промышленности от уже существующих для региональных инвестиционных проектов будет состоять в том, что снижение налоговой нагрузки для вновь создаваемых предприятий промышленности будет распространено па всю территорию России, а не па отдельные ее субъекты.

Предполагается, что указанная норма вступит в силу уже в 2016 г.

Предлагаемый инструмент стимулирования инвестиций представляет собой комбинацию из широко используемого за рубежом объемного налогового кредита и налоговых каникул¹, о которых говорилось ранее. При этом величина налога уменьшается за счет снижения ставки и предоставления налоговых каникул, в случае объемного налогового кредита — налог уменьшается на полную сумму расходов на инновации или их часть, соответствующую ставке налогового кредита.

Принципиальным отличием предлагаемого варианта является независимость величины льготы от объема инвестиционных расходов.

Появление налоговых стимулов развития инноваций, связанных с выделением территорий опережающего социально-экономического развития и института региональных инвестиционных проектов, стало важным шагом в совершенствовании налоговой политики на региональном уровне.

Одним из важнейших направлений развития системы налогового стимулирования инновационной деятельности на региональном уровне стало создание ОЭЗ.

В последнее время этому направлению в России уделяется большое внимание, но и проблем с его реализацией возникает достаточно много. В связи с этим представляется целесообразным уделить ему более пристальное внимание в отдельном параграфе.

• [1] См.: ЧерникД. Г. Кризис и налоги. М.: С. 95.
• [2] См.: Иванова Я. И. Налоговое стимулирование инновационных процессов. М. :ИМЭМО РАН, 2009. С. 126.
• [3] См.: Иванова Н. И. Налоговое стимулирование инновационных процессов. С. 134.
• [4] См.: Налоговая политика государства. С. 149.
• [5] См.: Вязовик Л. В. Инвестиционный налоговый кредит под бременем ограничений //Экономика и жизнь. 2012. № 12. С. 12.
• [6] См.: Иванова Н. И. Налоговое стимулирование инновационных процессов.
• [7] См.: URL: www.minfin.ru.