МСБУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

МСБУ (IAS) 24 имеет важное значение при раскрытии информации в финансовой отчетности, поскольку позволяет уточнять финансовые результаты деятельности компании за текущий период с учетом нивелирования эффекта от операций между связанными сторонами. Зачастую отношения между связанными или взаимозависимыми сторонами в России связаны с предоставлением беспроцентных займов, с трансфертным ценообразованием, при котором цены сделок между связанными сторонами могут существенно отличаться от цен при аналогичных сделках между независимыми сторонами. Взаимоотношения между связанными сторонами — обычное явление для бизнеса не только в России, но и во всем мире. Например, компании часто осуществляют часть своих коммерческих операций через дочерние, ассоциированные или совместные предприятия. Материнская компания может контролировать или оказывать значительное влияние на финансовые и оперативные решения компании, получающей инвестиции, особенно в части ценообразования и условий кредитования.

На прибыль и финансовое положение компании могут влиять взаимоотношения со связанными сторонами, даже если операции с ними не проводятся. Например, материнская компания может дать инструкции другим компаниям группы, ограничивающие коммерческую деятельность этих компаний.

Информация о связанных сторонах, а также об операциях и незавершенных расчетах с ними может влиять па оценку деятельности компании пользователями финансовой отчетности, особенно на предмет возможных рисков и перспектив развития компании. Сделки между связанными сторонами зачастую искажают показатели финансовой отчетности, прежде всего отчета о прибылях и убытках, и изменение прибыли в балансе за период. Такое искажение должно быть устранено путем раскрытия в пояснительной записке к финансовой отчетности информации о связанных сторонах.

Согласно МСБУ (IAS) 24 в финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию о возможном влиянии на финансовое положение компании и ее прибыль или убытки наличия отношений со связанными сторонами, а также операций и незавершенных расчетов, осуществляемых между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами.

При наличии контроля информация о взаимоотношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними. Для того чтобы сделать это, прежде всего необходимо определить, какие компании являются связанными сторонами отчитывающейся компании.

МСБУ (IAS) 24 применяется:

• 1) в отношении связанных сторон и операций, осуществленных между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
• 2) в отношении незавершенных расчетов, имеющихся между отчитывающейся компанией и связанными с ней сторонами;
• 3) для определения ситуаций, в которых операции между связанными сторонами требуют соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности;
• 4) для определения содержания информации, которая подлежит раскрытию в финансовой отчетности.

Требования МСБУ (IAS) 24 применяются к индивидуальной финансовой отчетности отдельных компаний, а также контролирующих компаний, предпринимателей, которые являются сторонами в совместной компании, инвесторов и консолидированных групп.

Очевидно, что члены одной и той же группы компаний являются связанными сторонами. Информация об операциях и незавершенных расчетах внутри группы должна раскрываться в индивидуальной финансовой отчетности каждой отдельной компании, но при составлении консолидированной отчетности эта информация не раскрывается.

Примерами связанных сторон являются:

• — основные акционеры компании;
• — группа компаний;
• — ключевой управленческий персонал;
• — пенсионный фонд компании;
• — ближайшие родственники вышеперечисленных представителей связанных сторон.

Пенсионными фондами компаний часто управляет ключевой управленческий персонал самих компаний. Этот факт, а также наличие финансовых операций между связанными сторонами могут оказывать существенное влияние на финансовое положение компании и создавать возможности для манипулирования ее средствами.

В МСБУ (IAS) 24 под связанными сторонами (related parties) понимаются стороны, которые могут быть представлены физическим лицом или компанией. Они могут быть акционерами, материнской компанией или группой компаний.

Сторона является связанной при выполнении следующих условий:

1) если сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

контролирует, контролируется или находится под общим контролем с отчитывающейся компанией. В этой роли могут выступать материнские компании, дочерние компании и другие подконтрольные компании,.

• — имеет долю в отчитывающейся компании, что позволяет ей оказывать значительное влияние на эту компанию,
• — осуществляет совместный контроль над отчитывающейся компанией;
• 2) сторона и отчитывающаяся компания являются ассоциированными компаниями;
• 3) сторона представляет совместную компанию, в которой она является участником совместной деятельности;
• 4) сторона является ключевым управленческим персоналом отчитывающейся компании или ее материнской компании;
• 5) сторона является ближайшим родственником семьи любого лица, описанного в пунктах 1) или 4);
• 6) сторона является компанией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под значительным влиянием. В этой роли выступает компания, значительные пакеты акций с правом голоса в которой принадлежат прямо или косвенно любому лицу из числа указанных в пунктах 4) и 5);
• 7) сторона отвечает за вознаграждения, выплачиваемые после окончания трудовой деятельности работникам отчитывающейся компании или работникам компании, являющейся связанной стороной отчитывающейся компании. В этой роли могут выступать пенсионные фонды.

Операции между связанными сторонами (related parly transaction) —.

это операции по передаче ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, является передача возмездной или безвозмездной.

Требования МСБУ (IAS) 24 распространяются на ближайших родственников, чтобы не допустить ситуаций, в которых связанные стороны скрывают информацию о своей деятельности, используя членов семьи. Ближайшими родственниками семьи физического лица являются те, кто потенциально могут влиять на указанное лицо или оказываться под его влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией. К ним относятся:

• — супруг или супруга и дети указанного лица;
• — дети супруга или супруги указанного лица;
• — иждивенцы указанного частного лица или супруга или супруги указанного частного лица.

Операции между связанными сторонами зачастую базируются на специально согласованных между ними трансфертных ценах. В связи с этим для корректировки в отчете о прибылях и убытках финансового результата деятельности возникает необходимость в установлении разницы между уровнем реальных и трансфертных цен по сделкам между связанными сторонами. С этой целью используются следующие методы:

• 1) метод сопоставимой неконтролируемой цены. Цена продажи устанавливается в соответствии с ценами на сопоставимые товары, которые продаются на аналогичном рынке между независимыми покупателями и продавцами;
• 2) метод цены перепродажи. Этот метод применим, когда перед продажей независимому покупателю товары сначала передаются или продаются между связанными сторонами. Суть метода в том, что цена перепродажи уменьшается на величину наценки, за счет которой перепродающая сторона в нормальных условиях покрывала бы свои расходы и получала прибыль. В результате такого расчета получается трансфертная цена перепродающей стороны;
• 3) метод дополнительных затрат (метод «Затраты плюс»). Суть этого метода в том, что к ценам поставщика прибавляется определенная наценка для получения продажной цены. Основной проблемой является определение величины такой наценки. Она может рассчитываться на основе показателей рентабельности продукции или рентабельности вложенного капитала для данной отрасли. Показатели рентабельности публикуются в специализированных статистических справочниках.