Проблемы мошенничества бухгалтеров

Мошенничество — преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководства, лиц, осуществляющих управление, служащих или третьих лиц с помощью обмана для извлечения несправедливых или незаконных выгод (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Фальсификация финансовой отчетности.

Международный стандарт аудита «Обязанности аудитора в отношении мошенничества, выявленного при аудите финансовой отчетности» (MCA 240) дает определение:

Риск фальсификации финансовой отчетности — это возможность существенных искажений финансовой отчетности за счет манипуляций с элементами финансовой отчетности.

Аудиторский стандарт США SAS 99 «Выявление мошенничества при аудите финансовой отчетности» включает 10 групп факторов риска фальсификации финансовой отчетности.

Аудиторский стандарт IAS 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» включает 2 группы факторов риска фальсификации финансовой отчетности.

В правиле (стандарте) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г., выделяют 2 группы факторов риска фальсификации финансовой отчетности.

Недобросовестное составление финансовой отчетности подразумевает преднамеренный пропуск или искажение числовых значений либо нераскрытое информации в финансовой отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Недобросовестное составление финансовой отчетности является следствием:

• — манипуляции, фальсификации (в том числе подделки документов), изменения учетных записей или документов, на основании которых составляется финансовая отчетность;
• —преднамеренного сокрытия или пропуска информации о событиях, хозяйственных операциях, а также другой существенной информации;
• —преднамеренного нарушения принципов бухгалтерского учета, относящихся к измерению, классификации, представлению или раскрытию информации.

Общественно значимые хозяйствующие субъекты всегда имеют органы, обеспечивающие надзор над подготовкой финансовой отчетности (рис. 7.2).

Совет директоров компании играет важную роль в процессе подготовки финансовой отчетности. Он является независимым арбитром в части вопросов, по которым отсутствует единство мнений внутренних или внешних аудиторов, а также Исполнительной дирекции (Правления) компании.

Рис. 7.2. Меры предосторожности от мошенничества финансовой отчетности.

Необходимо, чтобы члены Совета директоров:

> осознавали подотчетность перед собственниками и действовали в интересах собственников;

> выстраивали взаимоотношения с внешним аудитором по схеме «заказчик — исполнитель»;

> устраняли возможные ограничения в отношении информации, предоставляемой аудиторам исполнительным органом компании.

В рамках Совета директоров формируется три комитета:

• 1) аудиторский (комитет по аудиту);
• 2) по назначениям;
• 3) по вознаграждениям.

Аудиторский комитет осуществляет надзор над процессом подготовки финансовой отчетности.

Аудиторские комитеты существуют в компаниях стран с развитым рынком капитала достаточно давно. В странах с англосаксонской системой права аудиторские комитеты существуют с 80-х гг. XX в. В странах с системой континентального права аудиторские комитеты стали появляться, начиная с 90-х гг. XX в.

Аудиторский комитет — контролирующий орган, который состоит из независимых директоров Совета директоров компании, осуществляет контроль деятельности всех участников процесса финансовой отчетности, представляет отчет Совету директоров, который несет ответственность перед акционерами.

Задачи аудиторского комитета:

?S контроль достоверности показателей финансовой отчетности, а также содержания официальных прогнозов по поводу деятельности компании;

S проверка объективности профессиональных суждений, вынесенных по вопросам бухгалтерского учета;

S обеспечение эффективности внутреннего контроля;

^ рассмотрение отчетов подразделения внутреннего аудита;

S предоставление рекомендации Совету директоров и Правлению в отношении кандидатуры внешнего аудитора и размера его вознаграждения с целью последующего включения этих вопросов в повестку общего собрания акционеров;

S оценка эффективности и объективности работы внешнего аудитора;

S разработка политики компании в отношении найма внешних аудиторов для выполнения специальных заданий, не связанных с аудитом, с целью обеспечения независимости внешних аудиторов.

В России наряду с аудиторским комитетом функционирует надзорный орган — ревизионная комиссия.

Ее создание предусмотрено законодательными актами:

• 1) Гражданским кодексом РФ (ст. 103);
• 2) Законом № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. (ст. 85).

В отличие от аудиторского комитета ревизионная комиссия не является структурным элементом Совета директоров, а действует самостоятельно.

Служба внутреннего аудита выполняет функции по выявлению возможных рисков в области подготовки бухгалтерской отчетности и предотвращению фальсификации финансовой отчетности.

Функции службы внутреннего аудита:

'С управление рисками;

'С контроль закупок;

'С контроль над денежными потоками предприятия;

'С контроль над движением кадров на предприятии.

Существуют также распространенные схемы мошенничества бухгалтеров, благодаря которым доходы компании могут существенно уменьшиться.

1. Воровство бухгалтером безналичных денег.

При наличии большого количества платежей в организации директору трудно отследить все, тем более, если среди них имеются незначительные суммы. В этом случае бухгалтер переводит часть денег на посторонний счет, с которого получает их в наличном виде.

Чаще всего данные платежи оформляются, как оплата за оказание какой-либо услуги. Среди большого количества сделанных платежей сравнительно небольшой платеж (например, на 2000 руб.), сделанный какой-то фирме за какие-то услуги, легко не заметить.

2. Списание «хозяйственных» расходов.

К ним относят средства для ухода за оргтехникой (спреи, жидкости для очистки, чистящие салфетки и пр.), канцтовары, конверты, бумага для оклейки окон и т. д.

Подотчетное лицо — бухгалтер, уверенный в своей безнаказанности, тратит часть денежных средств на нужды предприятия, а оставшиеся деньги присваивает себе.

Для списания этой суммы он подкладывает квитанции, товарные или кассовые чеки или другие документы, подтверждающие оплату данного товара. Их, как правило, нетрудно достать.

Если чеки настоящие, правильно оформлены, а суммы совпадают, то придраться будет не к чему, а, значит, уличить бухгалтера в воровстве довольно сложно.

3. Проведение благотворительной акции.

Если руководитель намеревается передать часть активов другой организации в качестве благотворительной акции, у бухгалтера появляется личная выгода в виде присвоения части денег.

Это мошенничество не наносит материального ущерба компании, так как активы отдаются безвозмездно. Бухгалтер крадет товар или деньги у той организации, кому эти активы предназначаются.

4. Замена обслуживающего банка.

Клиенты с большими оборотами и значительными остатками денежных средств на расчетных счетах приносят большую выгоду и часто представители банка выходят на бухгалтера таких организаций сами. Бухгалтер получает определенную сумму денег за то, что сумеет убедить руководителя компании в необходимости перейти в другой банк на постоянное обслуживание. Чаще всего часть денег выплачивается авансом, а другая часть — после осуществления перехода.

Возможны разные схемы. Часто главный бухгалтер самостоятельно ищет пути заработать на смене банка.

5. Бухгалтер настаивает на том, что предоплата за товар не нужна.

Мошенничество такого рода может быть реализовано на предприятиях, на которых расчет и оплата налогов производится после получения выручки от реализации.

К примеру, организация собирается заключить договор с юридическим лицом на поставку товара на условиях 100% предоплаты. Другая сторона согласна работать, но без предоплаты.

Чтобы решить вопрос, вторая сторона обещает бухгалтеру некоторое «вознаграждение», если он найдет правильные аргументы и сможет склонить своего начальника к «правильному» решению.

Опытный бухгалтер всегда сможет убедить своего руководителя.

6. Оплата участия в семинаре.

Бухгалтер может получить вознаграждение за оплату своего участия в семинарах, на обучающих курсах, занятиях и т. д. Это вознаграждение может быть значительным, так как семинары стоят не дешево.

Поэтому если бухгалтер просит разрешение оплатить какие-то курсы, занятия, семинар и т. д., руководитель должен это тщательно проконтролировать.

7. Инсценировка грабежа бухгалтером.

В соответствии с законом, бухгалтер несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств, вверенных ему.

Бухгалтер, имеющий доступ к большим суммам наличных денег, может инсценировать свой грабеж. К примеру, поехал бухгалтер получать в банк деньги для выплаты зарплаты сотрудникам, но до предприятия их не донес — говорит, что ограбили.

Руководитель, даже если и уверен в порядочности своего бухгалтера и в том, что ограбление действительно было, должен какое-то время внимательно приглядываться к нему.