Налоговые требования законодательства к работе компании

Налоговое законодательство оказывает влияние на весь спектр деятельности компании. Режим налогообложения влияет на выпускаемую продукцию или услуги, на политику ценообразования, стратегию маркетинга и производства, на инвестиционную политику и даже на структуру организации. Налоговое планирование организует краткосрочную и долгосрочную деятельность таким образом, чтобы свести налогообложение к минимуму.

Налоговое планирование занимается оперативными, тактическими и стратегическими вопросами работы компании.

Набор мер, возникающий в результате отработки целей, называется налоговой политикой компании. Например:

• — применение определенной методики оценки товарно-материальных запасов;
• — политика ценообразования.

Законная юридическая и операционная структура, возникающая в результате такой отработки, называется налоговой структурой компании. Например:

• — сделки с трансфертным ценообразованием;
• — создание офшорной торговой компании.

Роль налогового планирования в реализации финансовой функции заключается в том, что оно может помочь организации:

• — соблюдать налоговое законодательство (путем правильного расчета налогов);
• — соблюдать налоговое законодательство (путем своевременной уплаты запланированных сумм);
• — свести до минимума налоговые суммы;
• — максимально увеличить прибыль;
• — разработать структуру взаимовыгодных сделок (помочь заказчикам и поставщикам);
• — управлять потоками денежных средств;
• — избежать штрафных платежей.

Существенными условиями налогообложения, присущими и российской налоговой системе, являются:

• — система и принципы налогового законодательства;
• — принципы налоговой политики;
• — порядок установления и ввода в действие налогов;
• — виды налогов;
• — порядок распределения налогов по бюджетам;
• — система налоговых органов;
• — формы и методы налогового контроля;
• — права и ответственность участников налоговых отношений;
• — порядок и условия налогового производства.

Вопросы практики

Председатель Банка России С. М. Игнатьев в деловой газете «Ведомости» от 20.02.2013 писал: «Всего „действующих“, зарегистрированных в ФНС России коммерческих организаций 3,9 млн, из них в форме ООО — 3,6 млн. Реально действующих организаций, т. е. тех, которые проводят хоть какие-то платежи через банковскую систему, примерно 2 млн. Остальные, примерно половина, — видимо, ждут своего часа. Из числа организаций, проводящих платежи через банковскую систему, 11% организаций не платят вообще никаких налогов, еще 4—6% организаций платят чисто символические суммы».

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объектами налогообложения могут выступать: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика появляется обязанность по уплате налога и (или) сбора (табл. 2.5).

Таблица 25

Виды объектов налогообложения

Налоговая база служит для того, чтобы количественно выразить предмет налогообложения. Одно и то же имущество компании может быть предметом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налоговой базы могут быть разными. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Различают кассовый и накопительный методы. При кассовом методе для налогообложения принимаются суммы, реально полученные в отчетном периоде, расходы (затраты) пропорциональны полученным доходам. При накопительном методе (или по начислению) облагаются все суммы, право на получение которых возникло в данном периоде. При этом они могут быть не получены реально, соответственно затраты облагаются также по времени возникновения обязательств. Различают пять способов исчисления налоговой базы.

• — прямой;
• — косвенный (расчет по аналогии);
• — условный (ирезумитивный);
• — паушальный.

При прямом методе данные для исчисления берутся из документально подтвержденных источников. Налог на прибыль, НДС при реализации ниже себестоимости предполагают исчисление налогооблагаемой базы по аналогии (косвенный метод), т. е. берутся рыночные цены, сложившиеся в данном регионе. Условный метод — с помощью вторичных признаков условной суммы дохода. Паушальный — с помощью вторичных признаков условной суммы налога (но не дохода).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговое законодательство предоставляет возможность налогоплательщику самостоятельно исчислять сумму налога. Существуют два способа исчисления:

• — некумулятивный (обложение налоговой базы по частям);
• — кумулятивный (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода).

Особое внимание следует уделять налоговым льготам. Льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, а также возможности не уплачивать налоги вовсе или уплачивать в меньшем размере.

Налоговые льготы можно разделить:

• — на изъятия;
• — скидки;
• — налоговые кредиты;
• — преференции.

Изъятия — это налоговые льготы, направленные на освобождение от налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Так, при исчислении налога на прибыль подлежит изъятию прибыль религиозных объединений, общественных организаций инвалидов, специализированных протезно-ортопедических компаний и т. д.

Скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Различают следующие виды скидок:

• — лимитированные;
• — нелимитированные;
• — общие;
• — специальные.

Налоговые кредиты — эго льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или оклада. Различают:

• — снижение ставки налога;
• — сокращение налогового оклада (валового налога) — полное, на определенное время, бессрочно;
• — возврат ранее уплаченного налога (части налога) — налоговая амнистия;
• — зачет ранее уплаченного налога;
• — целевой (инвестиционный) налоговый кредит.

«Бумажные» вычеты из облагаемого дохода сверх реально затраченных средств и нормального уровня амортизации являются основным видом налоговых льгот. Помимо вычетов налоговые льготы включают также кредиты, отсрочки и полное освобождение от налогов.

Кредиты предоставляются после того, как облагаемый доход уже определен и на его основе рассчитан размер причитающегося налога. Кредиты также являются вычетами, но уже не из облагаемого дохода, а непосредственно из суммы начисленного налога. Наиболее известны следующие их виды:

• — кредит для налогов, уплаченных за рубежом. В соответствии с этой льготой налогоплательщик может вычитать из общей суммы своих налоговых обязательств налоги, уплаченные за рубежом;
• — инвестиционный кредит, позволяющий за счет снижения суммы налога финансировать некоторую часть новых инвестиций компании;
• — кредит для стимулирования занятости и др.

Следующий вид льгот — отсрочки уплаты налогов. Для некоторых из них установлен предельный срок 3—5 лет (например, для отчисления части прибыли в резервный фонд на новые инвестиции), другие имеют неопределенную длительность — вплоть до наступления какого-то события или условия. Важность этого вида льготы заключается в том, что при высоком уровне процентных ставок отсрочка в уплате налога на 5—7 лет равносильна для налогоплательщика списанию почти полной суммы налога.

Преференции — особые (предпочтительные) льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны; чаще всего применяются в виде скидок или отмены таможенных пошлин.

Законодательно определено понятие носителя налога — это лицо, на которое фактически переложено бремя уплаты налога. Следовательно, в налоговом планировании нужно учитывать и критерий перелагаемое™ налогов. Переложение может осуществляться двумя способами:

• — с продавца на покупателя;
• — с покупателя на продавца.

Государственная налоговая политика определяет налоговую политику компании. Следовательно, компании должны планировать свои налоговые платежи с учетом всех имеющихся возможностей минимизации налогов.

В системе налоговых отношений существует отдельная подсистема — налоговое производство. Налоговое производство есть совокупность способов, средств, технических приемов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность.

Налоговое производство делится на четыре стадии:

• — исчисление налогов;
• — уплата налогов;
• — информационное обеспечение;
• — документированное исполнение налогового обязательства.

В рамках налогового учета можно выделить несколько специальных приемов и способов:

• — установление специальных учетно-налоговых показателей;
• — расчет специальной налоговой себестоимости;
• — определение метода формирования налогооблагаемой базы;
• — установление налогового дисконта;
• — определение налогового периода;
• — введение специальной налоговой документации.

Исчисление налога — совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет и во внебюджетные фонды.

Уплата налога — совокупность действий по фактическому внесению суммы налога в бюджет.

Налоговое планирование — это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Элементами налогового планирования являются:

• — стратегия оптимизации налоговых обязательств и план реализации этой стратегии;
• — учетная политика — выбранная компанией совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета;
• — должное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию, в том числе и для целей налогового планирования;
• — налоговый календарь.

Сам процесс налогового планирования можно разбить на четыре стадии'.

• • первая стадия заключается в решении вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения самой организации или компании, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т. д.;
• • вторая стадия во многом связана с первой и представляет собой первоначальный этап налогового планирования, включающий вопросы выбора юридической формы и структуры компании с учетом характера и целей ее деятельности;
• • третья стадия относится уже к текущему налоговому планированию и охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств;
• • четвертая стадия решает вопросы о наиболее рациональном с налоговой точки зрения размещении полученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования.

Налоговое планирование для инвесторов предполагает выбор наиболее оптимальных при данных налоговых правилах форм и методов инвестирования капиталов и осуществления деятельности.

Рассматривая налоговую деятельность вообще и налоговое планирование в частности как функцию управления, можно представить основные направления налогового планирования на каждом этапе управленческого цикла (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Основные направления налогового планирования

Следует отметить не только имеющиеся возможности по законному сокращению суммы уплачиваемых налогов, но и меры налоговой ответственности, применяемые в случае нарушения налогового законодательства. Налоговая ответственность наступает при совершении одного из видов состава правонарушений (табл. 2.7).

Таблица 2.7

Состав налоговых правонарушений

В зависимости от вида налогового правонарушения различают следующие виды налоговой ответственности: административная, уголовная, дисциплинарная.

В разных странах существуют различные налоговые органы, которые осуществляют налоговый контроль. Какие бы функции ни выполняли эти налоговые органы, они обязаны соблюдать следующие правила:

• — законность действий;
• — уважение прав и свобод человека и гражданина;
• — подконтрольность и подотчетность высшим органам власти;
• — сочетание гласных и негласных форм деятельности;
• — аполитичность;
• — независимость;
• — конфиденциальность.

Виды налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

• — оперативный контроль;
• — периодический контроль;
• — документальный контроль;
• — фактический контроль;
• — внутренний аудит;
• — внешний аудит.

При этом необходимо отметить, что должна соблюдаться правовая защита интересов и имущества налогоплательщика, согласно принципам:

• — равенства налогоплательщика перед государством и законом,
• — защиты имущественных прав налогоплательщика от неправомерных действий должностных лиц;
• — предотвращения двойного налогообложения;
• — публичности и гласности информации в налоговых отношениях;
• — социальной ориентированности налоговой политики;
• — обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях.