Порядок распределения выручки коммерческой организацией

И у теоретиков в области предпринимательского права, и у практиков в сфере действующих налоговых отношений вызывает сожаление тот факт, что одни и те же реальные экономические явления в бухгалтерском и налоговом учете в разных НПА обозначаются разными терминами. Например, то, что в бухгалтерском учете называется «выручкой» от реализации товаров, работ и услуг, в гл. 21 НК РФ, посвященной налогу на добавленную стоимость (НДС), обозначается понятием «стоимость реализации товаров работ и услуг», а в гл. 25, посвященной налогу на прибыль организаций, понятием «доход». Поэтому отсутствие единого нормативного толкования данного явления всегда приводит к практическим коллизиям при применении норм права в процессе регулирования соответствующих правоотношений или при применении нужных санкций в случае возникновения конкретных правонарушений.

Для целей понимания положений данного параграфа будем применять понятие «выручка коммерческой организации». Ее распределение по итогам деятельности субъекта предпринимательства осуществляется в три этапа.

• 1. Выручка — Налоги от выручки (НДС, акцизы, НСП) — Налоги от отдельных объектов налогообложения (налоги, описанные в ст. 13—15 НК РФ, кроме НДС, акцизов, НСП, налога на прибыль организаций и подоходного налога с ИП) — Себестоимость (расходы, включаемые в нее, описаны в ст. 252—269 гл. 25 НК РФ) = Налогооблагаемая (балансовая) прибыль.
• 2. Налогооблагаемая прибыль — Налог на прибыль (24%) = Нераспределенная (чистая) прибыль организации.
• 3. Нераспределенная прибыль — Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (на ее производственные, социальные и иные цели) = Прибыль, распределенная между учредителями (участниками) или акционерами организации (Дивиденды).

Таким образом, мы представили общую формулу определения того итогового результата предпринимательской деятельности, ради которого ее субъект эту деятельность осуществляет.

Однако в российской предпринимательской практике данная формула в определенных налоговым законодательством случаях претерпевает определенные модификации, благодаря которым данная формула определенным образом упрощается. И связаны эти упрощения в значительной мере с оптимизацией предпринимательства в сфере малого бизнеса (малого предпринимательства). В данной сфере при небольших экономических оборотах, достаточно малых затратах, небольшом количестве наемных работников вести очень сложные бухгалтерские расчеты данным субъектам становится невыгодно. Это приводит или к свертыванию такой деятельности, или, чаще всего, к уводу ее в «теневой оборот», когда эта деятельность, по сути, становится противоправной, поскольку она осуществляется с нарушением норм охраны труда, налогового и трудового законодательства.

Государство, вводя упрощенные системы учета хозяйственных результатов и налогообложения малого предпринимательства, делает определенные попытки за счет формального и содержательного упрощения правового регулирования его деятельности решить две взаимосвязанные задачи. Во-первых, вывести из «теневой», зачастую криминальной сферы загнанный в нее непосильными налогами и сложными расчетами малый бизнес. Во-вторых, получить причитающиеся с субъектов малого предпринимательства пусть не большие налоги, но пополняющие государственный бюджет, а не бюджеты криминальных элементов, контролирующих бизнес не менее жестко, чем это делает государство своей жесткой налоговой и иной политикой.

Поэтому представим далее способы получения прибыли (дохода) субъектами малого предпринимательства в России.