Налоговые ставки. 
Региональные и местные налоги и сборы с организаций

Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ, если же законами субъектов РФ они не определены, то применяются ставки, предусмотренные НК РФ (п. 1, 4 ст. 380 НК РФ).

При этом их максимальный размер не должен превышать 2,2%, а в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, ставка не может быть выше 2% (п. 2 ст. 372, п. 1, 1.1 ст. 380 НК РФ).

Минимального же размера налоговой ставки НК РФ не предусмотрено, она может составлять и 0%^J.

Налоговая ставка в размере 0% установлена НК РФ в отношении следующих видов недвижимого имущества:

• — объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
• — объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в предыдущем абзаце.

При этом налоговая ставка в размере 0% применяется при условии выполнения в отношении указанных объектов следующих требований:

• — введение их в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 г.;
• — расположение их полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
• — принадлежность их в течение всего налогового периода на праве собственности организациям — собственникам объектов Единой системы газоснабжения (подп. 1 п. 5 ст. 342.4 НК РФ).

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества, в отношении которого применяется ставка 0%, утверждается Правительством РФ^[1][2].

Что касается магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, то на период с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2018 г. для них НК РФ установлены предельные ставки. Так, по указанным объектам ставки налога на имущество организаций не могут превышать^[3]:

в 2016 г. — 1,3%;

в 2017 г. — 1,6%;

в 2018 г. — 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к таким объектам, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504^[4].

Указанные ставки также могут применять арендаторы данного имущества по произведенным ими капитальным вложениям в эти объекты^[5].

В отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью, НК РФ установлены предельные ставки на период с 2017 по 2020 г. в следующих размерах^[6]:

• 2017 г. — 1%;
• 2018 г. — 1,3%;
• 2019 г. — 1,3%;
• 2020 г. — 1,6%.

Указанные ставки также применяются при условии, что данные объекты поименованы в перечне, утверждаемом Правительством РФ^[7].

Специальные ставки установлены НК РФ для резидентов ОЭЗ в Калининградской области^[8]. Размер налоговых ставок зависит от периода, в течение которого резидент ведет деятельность в качестве такового^[9].

Специальные налоговые ставки применяются резидентами ОЭЗ в Калининградской области только в отношении имущества, которое создано или приобретено при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»^[10], в том числе и приобретенное при осуществлении инвестиционного проекта по договору лизинга^[11].

В случае если имущество, предназначенное для инвестиционной деятельности, было создано или приобретено до включения организации в единый реестр резидентов ОЭЗ и не применялось в другой деятельности, то в отношении него также могут применяться специальные налоговые ставки^[12].

Если резидент ОЭЗ приобрел или создал имущество для осуществления инвестиционного проекта, а затем полностью или частично использовал его для ведения иной деятельности, то в этом случае специальная налоговая ставка по данному имуществу применяется в той части, которая используется для реализации инвестиционного проекта^[13].

Региональные власти вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки для различных категорий налогоплательщиков и (или) в отношении определенного имущества (п. 2 ст. 380 НК РФ).

Так, категории налогоплательщиков могут быть выделены исходя из общих признаков: вида экономической деятельности организации, отрасли экономики и т. п.^[14]

Что же касается имущества, в отношении которого региональными властями могут вводиться дифференцированные налоговые ставки, то к такому имуществу относятся конкретные имущественные объекты (имущественные комплексы), используемые по определенному целевому назначению (в отдельных видах экономической деятельности, отраслях экономики и т. д.)^[15].

• [1] См.: письмо Минфина России от 13.03.2008 № 03−05−04−01/10.
• [2] См.: распоряжение Правительства РФ от 19.10.2016 № 2188-р об утверждении перечней имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, а также объектам производства и хранениягелия.
• [3] См.: п. 3 ст. 380 НК РФ.
• [4] Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частьюуказанных объектов».
• [5] См.: письмо Минфина России от 03.06.2013 № 03−05−05−01/20 161.
• [6] Пункт 3.2 ст. 380 НК РФ. Следует также отметить, что с 1 января 2013 г. до 1 января2017 г. в отношении указанных объектов действовали ставки, предусмотренные п. 3ст. 380 НК РФ (в ред. от 29.11.2012 № 202-ФЗ).
• [7] См.: постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504; письмо Минфина России от 16.05.2013 № 03−05−05−01/17 008.
• [8] См.: ст. 385.1 НК РФ.
• [9] См.: п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ.
• [10] См.: п. 3, 4 ст. 385.1 НК РФ; п. 2 письма ФНС России от 14.09.2009 № МН-20−3/1351.
• [11] См.: письмо Минфина России от 14.10.2009 № 03−11−06/2/208.
• [12] См.: определение ВАС РФ от 15.02.2010 № ВАС-305/10.
• [13] См.: письмо Минфина России от 07.02.2008 № 03−05−05−01/9.
• [14] См.: письма Минфина России от 31.01.2012 № 03−05−06−01/03, от 13.03.2008№ 03−05−04−01/10.
• [15] См.: там же.