Транспортный налог. 
Региональные и местные налоги и сборы с организаций

В результате изучения материала данной главы студент должен:

знать

• • нормативные правовые акты, регулирующие особенности определения плательщиков транспортного налога и расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка исчисления и уплаты транспортного налога;
• • сложившуюся по рассматриваемым вопросам судебную практику;

уметь

• • самостоятельно определять налогоплательщиков и объект налогообложения транспортным налогом;
• • рассчитывать налоговую базу и производить исчисление транспортного налога как для физических, так и для юридических лиц;

владеть навыками

• • использования специальной терминологии в области налогового права;
• • применения источников налогового права при расчете транспортного налога.

Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога являются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Необходимо сразу же отметить следующее:

• — передача транспортного средства в аренду, пользование, доверительное управление или в лизинг не освобождает собственника от уплаты транспортного налога^[1];
• — уплата налогоплательщиком — юридическим лицом единого налога на вмененный доход не освобождает его от уплаты транспортного налога^[2];
• — факт недофинансирования не освобождает бюджетную организацию от уплаты транспортного налога^[3].

Транспортные средства подразделяются на три группы:

• 1) наземные;
• 2) водные;
• 3) воздушные.

К наземным транспортным средствам относятся: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани.

К водным транспортным средствам относятся морские и речные (озерные) самоходные и несамоходные суда, в том числе промысловые спортивные, туристские и прогулочные.

К воздушным транспортным средствам относятся самолеты, вертолеты, а также летательные воздушные аппараты без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и пр.).

В зависимости от видов транспортных средств их государственную регистрацию на территории РФ осуществляют соответствующие уполномоченные органы:

• — регистрация автомототранспортных средств производится Государственной инспекцией безопасности дорожного движения МВД России^[4];
• — регистрация тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, — органами гостехнадзора^[5];
• — регистрация транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций — военными автомобильными инспекциями и автомобильными службами федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и иных организаций, имеющих воинские формирования;
• — регистрация гражданских воздушных судов авиации общего назначения — Федеральным агентством воздушного транспорта^[6];
• — регистрация маломерных судов^[7], используемых в некоммерческих целях, — государственными инспекциями по маломерным судам^[8];
• — регистрация маломерного судна, осуществляющего коммерческую деятельность, спортивного парусного судна (за исключением спортивных парусных судов, не подлежащих государственной регистрации), немаломерного судна, вне зависимости от того, занято оно коммерческой деятельностью или нет, а также судна смешанного (река — море) плавания, осуществляющего коммерческую деятельность, — капитанами морского порта либо государственными бассейновыми управлениями водных путей и судоходства^[9].

В отношении транспортных средств, зарегистрированных на физических лиц, приобретенных и переданных ими третьим лицам на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования гл. 28 НК РФ^[10], налогоплательщиком транспортного налога признается лицо, указанное в доверенности, при условии соблюдения следующих условий:

• 1) транспортное средство было приобретено до момента официального опубликования гл. 28 НК РФ;
• 2) транспортное средство было передано другому лицу до момента официального опубликования гл. 28 НК РФ;
• 3) на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком производится только при соблюдении названных условий на основании уведомления, представленного в налоговый орган лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство.

В уведомлении должны содержаться сведения:

• 1) о лице, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление;
• 2) транспортном средстве;
• 3) лице, которому транспортное средство передано на основании доверенности;
• 4) доверенности и переданных по ней правах в отношении транспортного средства;
• 5) нотариусе (в случае нотариального заверения доверенности);
• 6) приобретении транспортного средства;
• 7) передаче транспортного средства.

Документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, являются:

• — договор купли-продажи и документы, подтверждающие оплату;
• — документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).

Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:

• — расписка в получении транспортных средств;
• — документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств;
• — доверенность на право, в том числе владения и (или) распоряжения, или ее копия, заверенная нотариусом.

При этом плательщиком транспортного налога признается организация, на которую зарегистрирован автомобиль, даже если он не используется в ее деятельности (например, автомобиль продан или списан с баланса, но при этом не снят с учета)^[11].

Уклонение от регистрации транспортного средства не освобождает от обязанности исчисления и уплаты налога^[12].

Арест транспортного средства не прекращает права собственности на него, и применение данной меры не является основанием для снятия его с регистрационного учета и освобождения от уплаты транспортного налога^[13].

Не признаются налогоплательщиками (ч. 4, 5 ст. 357 НК РФ):

• — FIFA (Federation Internationale de Football Association);
• — дочерние организации FIFA;
• — конфедерации и национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз);
• — Организационный комитет «Россия-2018»;
• — дочерние организации Организационного комитета «Россия- 2018»;
• — производители медиаинформации FIFA;
• — поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

Указанные организации не уплачивают транспортный налог только в отношении тех принадлежащих им на праве собственности транспортных средств, которые используются в целях осуществления подготовки и проведения в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

• [1] См.: абз. 1 ст. 357 НК РФ; определения ВАС РФ от 16.12.2013 № ВАС-17 962/13по делу № А82−14 843/2012, от 30.03.2010 № ВАС-3261/10 по делу № А40−11 212/09−151−7, от 22.01.2010 № ВАС-17 904/09 по делу № А40−33 612/09−128−119, от 22.02.2008№ 1933/08 по делу № А40−63 356/06−115−382, от 31.01.2008 № 600/08 по делу№ А05−5125/2007, от 28.01.2008 № 132/08 по делу № А05−2963/2007, от 22.03.2007№ 1060/07 по делу № А57−28 508/05−7, от 12.02.2007 № 802/07 по делу № А05−8113/05−29.
• [2] См.: определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 № 410−0-0.
• [3] См.: определение ВАС РФ от 07.11.2012 № ВАС-14 031/12 по делу № А59−252/2012.
• [4] См.: п. 1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к нимв Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008№ 1001 «О порядке регистрации транспортных средств».
• [5] См.: п. 1.4 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожностроительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзораза техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РоссийскойФедерации (гостехнадзора), утвержденных Минсельхозпродом России 16.01.1995.
• [6] См.: ст. 33 BK РФ; п. 2 Порядка государственной регистрации сверхлегких гражданских воздушных судов авиации общего назначения, утвержденного приказомМинтранса России от 18.11.2011 № 287; ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 14.03.2009№ 31-ФЗ «О государственной регистрации прав на воздушные суда и сделок с ними»; п. 1 постановления Правительства РФ от 27.02.2010 № 100 «О порядке назначения регистраторов, осуществляющих государственную регистрацию прав на воздушные судаи сделок с ними, и квалификационных требованиях к ним».
• [7] Маломерное судно — судно, длина которого не должна превышать 20 м и общееколичество людей на котором не должно превышать 12 (ст. 2 КВВТ РФ).
• [8] См.: п. 2 Правил государственной регистрации маломерных судов, поднадзорныхГосударственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, утвержденных приказом МЧС России от 24.06.2016 № 340;п. 3 постановления Правительства РФ от 18.09.2013 № 820 «О государственном надзореза спортивными парусными судами, прогулочными судами и маломерными судами, используемыми в некоммерческих целях, об их классификации и освидетельствовании, о государственной регистрации маломерных судов, используемых в некоммерческихцелях, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации». Государственной регистрации в Государственнойинспекции по маломерным судам подлежат маломерные суда, масса которых свыше200 кг, или если мощность двигателя (мотора) свыше 8 кВт (п. 1.1 ст. 33 КТМ РФ и п. 1.1ст. 16 КВВТ).
• [9] См.: ст. 17 КВВТ РФ.
• [10] Глава 28 НК РФ была введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 110-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", опубликованном в «Собрании законодательства РФ» — 29 июля 2002 г., в «Российскойгазете» — 30 июля 2002 г.
• [11] См.: ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ; письма Минфина России от 21.04.2016 № 03−05−06−04/23 108, от 18.02.2016 № 03−05−06−04/9050; письмо ФНС России от 20.09.2012№ БС-4−11/15 686; Определение Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 № 2391−0;постановление Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12 223/10 по делу № А40−62 640/09−151−457.
• [12] См.: определение Верховного Суда РФ от 29.10.2014 № 301-КГ14−2926; Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2011 № 1267−0-0.
• [13] См.: определение Конституционного Суда РФ от 21.11.2013 № 1894−0; определениеВАС РФ от 18.05.2012 № ВАС-5900/12 по делу № А59−1730/2011.