Классификация затрат. 
Бухгалтерский управленческий учет

В результате освоения данной темы студент должен:

знать

• • основные направления классификации затрат в управленческом учете;
• • основные отличия в подходах к классификации затрат в России и за рубежом;

уметь

• • анализировать взаимосвязь учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;
• • определять объекты и общие принципы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг;

владеть

• навыками исчисления затрат организации в соответствии с принятыми классификациями.

Понятие затрат, расходов, издержек

Традиционно сложилось, что учету затрат уделяли должное внимание в основном на крупных предприятиях. В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка получение информации для эффективного управления становится все более актуальным и для малых, и для средних предприятий. Финансовый учет не предоставляет в достаточной степени такой информации, поскольку практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы. Учет затрат (издержек производства) и калькулирование себестоимости продукции являются важнейшим аспектом управленческого учета.

Издержки производства представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу. Издержки производства за определенный период называются затратами на производство. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (далее — НБУ 10/99) расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов, но решению собственников имущества (кроме выбытия ряда активов по перечню). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочими расходами признаются:

• • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если они не являются расходами по обычным видам деятельности);
• • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (если они не являются расходами по обычным видам деятельности);
• • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (если они не являются расходами по обычным видам деятельности);
• • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, иод обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• • возмещение причиненных организацией убытков;
• • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• • курсовые разницы;
• • суммы уценки активов;
• • перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• • расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Признание расходов в бухгалтерском учете происходит при соблюдении следующих условий:

• • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• • сумма расхода может быть определена;
• • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, термин «затраты» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов. Поскольку в данном учебнике расходы рассматриваются большей частью в контексте цели включения в себестоимость продукции, то термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы.

Система учета производственных затрат организуется на каждом предприятии по-разному, но классифицируются они в зависимости от направлений учета. Выделяют три основных направления учета затрат:

• 1) определение (калькулирование) себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации;
• 2) принятие управленческих решений;
• 3) осуществление планирования и контроля.

Каждое из вышеупомянутых направлений требует своей классификации затрат.