Особенности возбуждения уголовного дела. 
Типичные ситуации, возникающие на первоначальном этапе расследования, и действия следователя

Признаки налогового преступления выявляются в ходе налоговых проверок деятельности предприятия или иной хозяйствующей организации. Проверки бывают камеральные и выездные. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и документов, а также сведений о его деятельности. Выездная налоговая проверка связана с исследованием не только представленных предприятием документов, но и документов, находящихся в бухгалтерии по месту нахождения налогоплательщика. Если в результате таких проверок выявляются факты, требующие дополнительной проверки, проводится встречная налоговая проверка, задача которой состоит в получении информации и документов, относящихся к производственной или иной финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, связанной с иными юридическими лицами.

По результатам проверок составляются акты, которые впоследствии могут быть поводами к возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях.

Кроме актов, поводами к возбуждению уголовного дела являются письменные сообщения органов налоговой инспекции о выявленных фактах сокрытия прибыли, доходов или иных объектов, подлежащих налогообложению; результаты ведомственных ревизий и аудиторских проверок; непосредственное обнаружение преступных деяний органами по борьбе с экономическими преступлениями. Материалы, собранные в ходе таких проверок, содержат информацию о неуплаченных суммах в виде налогов либо о неучтенных объектах налогообложения; о несоответствии записей в бухгалтерских документах первичным учетным данным либо несоответствии документации реальной финансовохозяйственной деятельности юридического лица; о фактах подделки документов. К материалам могут прилагаться объяснения свидетелей и налогоплательщика или его возражения против результатов проверки.

В связи с уклонением от уплаты налогов предприятиями крупного бизнеса уголовное дело может быть возбуждено по результатам проверки, проводимой аудиторами Счетной палаты. Такая проверка наиболее актуальна, если предприятие связано с использованием государственных бюджетных средств или государственного имущества, в том числе сырьевых ресурсов.

Еще одним поводом для возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях служит рапорт сотрудника оперативно-розыскного подразделения ОБЭП об обнаружении признаков налогового преступления. К рапорту прилагаются материалы проверки, а в отдельных случаях результаты ревизий, аудиторских или встречных налоговых проверок, проведенных по инициативе сотрудников ОБЭП.

При наличии любого из указанных поводов для возбуждения уголовного дела необходимо установить полную информацию о налогоплательщике, видах налогов и обязательных платежей, которые он обязан уплачивать в соответствующий налоговый период, но уклонился от их уплаты, объектах, скрываемых от налогообложения, о размере ущерба, причиненного государству.

В зависимости от вида налогового преступления и полученной исходной информации на первоначальном этапе складываются следующие типичные следственные ситуации:

• — факт совершения налогового преступления установлен документально по результатам проведенной проверки соответствующим компетентным органом, подтвержден свидетельскими показаниями и лица, совершившие налоговое преступление, осведомлены об их результатах;
• — налоговое преступление выявлено в результате проведенных оперативно-розыскных мероприятий, возбуждение уголовного дела для налогоплательщика было неожиданным и он не обладает всей информацией о негласно проведенной проверке и выявленных фактах;
• — налоговое преступление выявлено по результатам документальной проверки, проведенной у предприятияконтрагента, либо установлено в ходе расследования другого преступления.

При расследовании налоговых преступлений могут выдвигаться следующие общие типичные версии'.

• — уклонение от уплаты налогов и сборов связано с фальсификацией сведений или подделкой бухгалтерской, финансовой и отчетной документации;
• — уклонение от уплаты налогов и сборов осуществлено путем документального перевода налогооблагаемой базы в льготную или необлагаемую;
• — уклонение от уплаты налогов осуществлено путем сокрытия денежных средств от налогообложения с использованием «серых схем» оплаты труда или незаконного оборота неучтенных наличных средств;
• — сокрытие имущества организации или индивидуального предпринимателя осуществлено за счет занижения стоимости или цены товара, неучтенных работников либо структурных подразделений предприятия, занижения количества и качества приобретаемых или реализуемых материальных средств.

Частные версии выдвигаются:

относительно способа совершения, например вида подделки документов, и сокрытия следов и последствий преступления;

• — наличия соучастников преступления, их личности и способа действий;
• — местонахождения неучтенных объектов и денежных средств и т. д.