Стратегический подход к анализу поведения затрат

Экономический анализ деятельности компании, основанный на стратегическом подходе, охватывает следующие аспекты, оказывающие влияние на поведение затрат¹:

• • анализ факторов затрат;
• • стратегическое позиционирование;
• • цепочка ценности.

Традиционный анализ затрат ограничивается исследованием изменений, происходящих в себестоимости под влиянием увеличения либо уменьшения объема выпуска продукции в коротком периоде. При этом исходят из того, что: 1) затраты можно разделить на переменные и постоянные; 2) в краткосрочной перспективе средние затраты по мере увеличения объема уменьшаются.

Стратегическая концепция анализа факторов затрат заключается в следующем:

• 1) в стратегической перспективе все виды затрат являются переменными и рассматриваются как функция сложного взаимодействия различных факторов. При этом выделяют несколько групп факторов, формирующих конкретную стратегическую позицию рассматриваемого предприятия;
• 2) не все затратообразующие факторы одновременно одинаково важны. Для каждого конкретного случая актуален определенный набор затратообразующих факторов, т. е. предприятию необходимо определить ту совокупность факторов, которые являются для него в настоящий момент наиболее важными. Их количество не должно быть большим, чтобы чрезмерно не усложнить анализ;
• 3) чтобы анализ стал действенным, для каждого из используемых затратообразующих факторов должен быть выявлен механизм влияния фактора на затраты и осуществлен анализ этого влияния.

Наиболее известной группировкой стратегических факторов затрат^[1][2] является подразделение их на структурные и функциональные факторы.

К категории структурных факторов затрат, т. е. отражающих экономические закономерности их поведения, относят масштаб, диапазон, квалификацию (опыт), технологию и сложность.

Под функциональными факторами (или исключительными навыками) затрат подразумевается наличие у менеджмента предприятия таких управленческих умений, которые способствуют успешному функционированию компании, в первую очередь путем воздействия на затраты. Например, к данной группе факторов относят: вовлечение рабочей силы в процесс управления; внедрение системы комплексного управление качеством; оптимальное использование мощностей; использование связей с поставщиками или заказчиками и др.

Структурные факторы затрат. Из числа вышеназванных структурных факторов первые два достаточно хорошо известны и обычно освещаются в контексте неоклассического подхода.

Масштаб обычно определяется как объем производства. Однако в настоящее время существуют и более широкие взгляды на определение этого понятия.

Мнение специалиста.

Определение масштаба¹

Масштаб — объем инвестиций, которые необходимо сделать в производство, в исследования и разработки, в маркетинговые ресурсы, чтобы произвести продукт.

Эффект масштаба — фактор, отражающий поведение средних затрат, приходящихся на единицу продукции, в связи с ростом масштаба деятельности^[3][4], — с позиций традиционного анализа затрат долгое время рассматривался одним из самых действенных инструментов управления. При этом стремление к росту масштаба, как правило, осуществлялось путем горизонтальной интеграции, т. е. путем присоединения к данной компании других компаний той же отраслевой принадлежности.

Диапазон означает степень вертикальной интеграции, т. е. объединение компаний, связанных между собой отношениями типа «поставщик — производитель» или «производитель — клиент». С точки зрения возникающего в данном случае экономического эффекта данная линия поведения рассматривается в качестве разновидности стратегии, ориентированной на эффект масштаба.

Квалификация (опыт) — также фактор, часто рассматриваемый в контексте неоклассической теории фирмы. Влияние данного фактора на затраты находит выражение в построении графика, отражающего связь между квалификацией и величиной удельных затрат. Этот график получил название кривой квалификации. Данный инструмент экономического анализа с момента его обнаружения эмпирическим путем в первой половине XX в. до настоящего времени продолжает привлекать внимание исследователей и будет рассмотрен нами более подробно.

Технология как фактор затрат оказывает на них неоднозначное влияние (может как снижать, так и увеличивать), поэтому в стратегическом плане данный фактор следует рассматривать в качестве одного из элементов комплексного анализа, охватывающего помимо сферы затрат и такие аспекты стратегического управления, как анализ цепочки ценности и стратегическое позиционирование.

Сложность — характеристика широты ассортимента выпускаемой продукции (услуг). В настоящее время в качестве аппарата анализа затрат, возникающих под влиянием сложности, используется уже знакомая нам система «Лй-костинг», которая рассматривается как стратегический инструмент.

Кривая квалификации (кривая опыта). Суть эффекта квалификации заключается в том, что при каждом кумулятивном удвоении объема деятельности время, необходимое для изготовления единицы продукции, а в связи с этим и величина соответствующих затрат, приходящаяся на единицу выпущенной продукции, сокращается на определенное количество процентов, что обусловлено накоплением опыта при неоднократном повторении производимых операций. Это «определенное количество процентов» иногда называют фактором стажа (а), который определяется опытным путем и, по разным оценкам, может составлять 15—20, 20—30%. Геометрически данная зависимость выглядит так, как это представлено на рис. 3.2.

Рис. 3.2. Кривая квалификации (среднее время на единицу производства продукции при удвоении общего объема выпуска).

Наряду с выражением «кривая квалификации» часто используется термин «кривая опыта». Последнее выражение считается более общим, так как охватывает не только сферу изготовления продукции, но также снабжение, сбыт и управление.

Кумулятивный объем — общее количество единиц произведенной продукции.

Известны две разновидности модели квалификации: по среднему удельному времени и по индивидуальному дополнительному времени. Различия между этими моделям заключаются в том, что в первом случае основным элементом анализа является расчет времени изготовления единицы продукции, которое является средним удельным для рассматриваемого кумулятивного количества единиц выпущенной продукции, а во втором — время изготовления каждой дополнительной единицы. Данная исходная позиция оказывает существенное влияние на расчет общего времени кумулятивного объема продукции.

Так, например, при расчете по среднему удельному времени имеем: t_{ — время изготовления первой единицы изделия, ч; tj — среднее время (в часах) изготовления единицы изделия в их кумулятивном объеме / при каждом его удвоении, т. е. при I = 2, 4, 8, 16, 32,…, при этом.

Для всех остальных значений кумулятивного объема /, т. е. для I = 3, 5,^[5]

Тогда общее кумулятивное время 7}для каждого /, начиная с 1= 2, определяется как произведение где b — характеристика интенсивности роста квалификации, которая рассчитывается следующим образом:

В этом случае время, необходимое для изготовления каждой следующей (дополнительной) единицы продукции tf, определяется как.

При моделировании кривой квалификации по индивидуальному дополнительному времени именно этот показатель становится основным элементом анализа, и тогда по формулам (3.1) и (3.2) рассчитывается значение индивидуального времени изготовления последней из удвоившегося кумулятивного объема единицы, т. е.:

и, соответственно,

Кумулятивное время, согласно данной модели, для каждого /, начиная с I = 2, определяется как сумма:

Среднее время изготовления единицы продукции для каждого / рассчитывается как частное от деления:

Пример 3.1.

Кривая квалификации Компания занимается созданием спортивных яхт. Недавно она закончила изготовление яхты нового образца. Производство первого экземпляра потребовало 1500 ч труда основных производственных рабочих. Руководство компании считает, что в данном случае применима 80%-ная кривая квалификации.

• 1. Требуется рассчитать основные параметры кривой квалификации, используя модели, основанные как на расчете среднего удельного времени, так и на расчете индивидуального дополнительного времени.
• 2. Необходимо определить величину переменных производственных затрат для четырех яхт, учитывая, что заработная плата основных производственных рабочих составляет 50 ден. ед/чел.-ч, затраты основных материалов на одну яхту данного вида равны 100 тыс. ден. ед/ед., а переменные производственные накладные расходы рассчитываются исходя из ставки 20 ден. ед/чел.-ч.

Решение.

Сначала установим формулу для расчета переменных затрат. Очевидно, она имеет следующий вид:

где Т — количество человеко-часов, потраченных на изготовление определенного числа яхт;

Q — количество яхт произведенных за период Г;

Z_ne(T) — переменные затраты, соответствующие объему деятельности в Т чел.-ч и Q ед.

1. При использовании модели, основанной на среднем удельном времени, его расчет (табл. 3.1) осуществляется по формулам (3.1) и (3.2), общее кумулятивное время — по формуле (3.4), а индивидуальное дополнительное время — по формуле (3.5). Значение показателя b = -0,3219 мри 80%-ной кривой квалификации. Например,

Модель кривой квалификации на основе расчета среднего удельного времени.

Таблица 3.1

Расчет величины переменных затрат при изготовлении четырех яхт в этом случае показывает, что сумма переменных затрат изготовления четырех яхт составит:

Z_ne (3840) = 70 • 3840 -н 100 000 4 = 668 800 ден. ед.

2. При использовании модели, основанной на индивидуальном дополнительном времени, его расчет (табл. 3.2) выполняем, но формулам (3.1а), (3.2а), кумулятивное общее время рассчитывается по формуле (3.6), а среднее удельное время — по формуле (3.7). Например:

Таблица 3.2

Модель кривой квалификации на основе расчета индивидуального дополнительного времени

В данном случае сумма переменных затрат при изготовлении четырех яхт принимает значение:

На примере 3.1 легко заметить, что в зависимости от модели значения параметров кривой квалификации не совпадают. В конкретных условиях следует выбрать ту разновидность модели, которая может точнее описать поведение затрат при увеличении объема деятельности.

Сферой применения данного инструмента, как правило, являются отрасли и предприятия, на которых значительна роль трудовых ресурсов в производственном процессе. Существенным обстоятельством также является условие выпуска продукции определенного вида на протяжении достаточно длительного периода времени.

Кривая квалификации может быть использована в процессе управления по-разному. Прежде всего, влияние данной зависимости на затраты позволяет уточнить величину себестоимости продукции при наращивании объемов деятельности, что может быть учтено в процессе ценообразования, а также использоваться для уточнения и изменения нормативов и сроков проведения работ.

• [1] ШанкДж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. СПб., 1999.
• [2] Там же. С. 27−29.
• [3] Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. С. 27.
• [4] Томпсон А., Формби Дж. Экономика фирмы: пер. с англ. С. 240—247.
• [5] 7, 9, 10,…,