Учет затрат по их источникам

Последним этапом системы «ПЭМИ» выступает отнесение расходов, ранее приписанных к местам возникновения основных производственных, материальных, административных и сбытовых затрат, на различные источники затрат (виды продукции).

Если на передний план выходит необходимость определения краткосрочного финансового результата предприятия, распределяемого по видам продукции, то учет затрат по их источникам за период дополняется учетом объема реализации продаж так, что можно говорить об учете затрат по их источникам и результатам.

Данный учет проводится в три следующих шага:

• 1) непосредственное перенесение прямых затрат, приходящихся на разные виды продукции, из учета затрат по их элементам на источники затрат;
• 2) косвенное распределение накладных расходов, учтенных по местам возникновения затрат на источники затрат;

При этом используется ведомость производственного учета и рассчитанные в ней коэффициенты начисления накладных расходов.

3) использование учета объемов реализации за отчетный период различных видов продукции и исчисление по ним краткосрочных финансовых результатов.

Чтобы расчет результата был корректнее, применяют два метода:

а) метод учета оборота затрат на предприятии состоит в том, что из выручки за проданную в отчетном периоде продукцию вычитаются, с одной стороны, общая величина общезаводских затрат, а с другой, только прямые издержки производства реализованной продукции с начислениями на них административных расходов:

где П — прибыль; ВП — выручка за период; 03 — общезаводские затраты; ПИ — прямые издержки производства реализованной продукции с начислением на них административных расходов;

б) метод учета реальных затрат, когда из выручки за проданную в отчетном периоде продукцию вычитаются совокупные издержки отчетного периода, но для корректировки учитывается изменение складского запаса материалов и готовой нереализованной продукции, незавершенного производства, а также внутрифирменных услуг:

где Г1 — прибыль; ВП — выручка за проданную в отчетном периоде продукцию; СИП — совокупные издержки периода; КСЗ — корректировка совокупных издержек периода на изменение складского запаса материалов, готовой нереализованной продукции, незавершенного производства и внутрифирменных услуг.

Оба метода приводят к одним финансовым результатам. С точки зрения техники вычисления здесь соблюдается разделение финансового учета и производственного. В заключение можно сказать следующее.

На счетах организуется учет реализованной и нереализованной продукции по видам продукции (источникам), аналогично указываются показатели выручки. Все доходы, которые нельзя отнести на отдельную продукцию, специфические доходы с оборота, переносятся на счета реализации отдельно. Из состава расходов, перед тем как они распределяются по элементам затрат, также выделяются те расходы, которые нельзя отнести к основной деятельности. Необходимо следить за общей суммой затрат при перераспределении. Она должна оставаться неизменной за период.

Затраты в местах возникновения основных производственных, материальных и административных затрат, которые рассматриваются в качестве мест возникновения конечных расходов, без учета затрат на внутрифирменные услуги, переносятся на счета источников (продукции), вто время как расходы в МВ сбытовых затрат начисляются на счета расходов по реализации продукции. При рассмотрении нашей системы учета мы исходили из того, что процесс изготовления состоит из одного технологического передела и в нем игнорированы, следовательно, затраты на незавершенное производство, что приводит к необходимости постоянного выравнивания затрат, сверки с остатками. В результате сальдирования счетов получается прибыль по источникам.

Ниже приведены два варианта ведомости производственного учета (табл. 5.9 и 5.10). В простейшем случае накладные расходы распределяются пропорционально числу мест возникновения затрат, на которые их можно отнести в соответствии с вышеописанными принципами.

Матрица метола перекоса (вариант 1).

Матрица метода переноса (вариант 2)

Перераспределение называется в табл. 5.9 переносом. Накладные расходы первого места возникновения общепроизводственных расходов делятся на количество подразделений завода, которые это место возникновения затрат обслуживают. Перенесенная сумма прибавляется к бюджетам мест возникновения затрат, на которые она перенесена. В табл. 5.10 приводится более сложный случай, который, во-первых, учитывает наличие ключей для расчета внутрифирменных услуг. Это могут быть производственные площади мест возникновения затрат, численность персонала в них, количество часов на обслуживание и ремонт производственного оборудования и т. д. Во-вторых, в ведомости производственного учета показано поэлементное содержание накладных расходов. Конечно, возможно и другое представление ведомости, с указанием ключей, но без указания видов затрат, входящих в накладные расходы. Удобнее на предприятии заводить в электронных таблицах отдельные листы для отдельных частей ведомости производственного учета.