Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения

В связи с приведением национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности и практическим использованием действующих Положений по бухгалтерскому учету приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

В настоящее время отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с обращением векселей, ведется в соответствии с выше указанным Планом счетов бухгалтерского учета.

Необходимо учитывать, что с 2002 года на предприятиях и организациях параллельно действуют две самостоятельные системы учета — налоговый и бухгалтерский (финансовый).

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Определенное значение имеет ряд показателей в организации учета простых векселей, а именно:

дата погашения;

срок, на который выписан вексель;

ссудный процент и процентная ставка;

сумма погашения;

учет векселя и учетная ставка;

выплата по учтенному векселю.

В бухгалтерии предприятия открываются учетные регистры. Движение векселей оформляется актом приема-передачи векселя (векселей), в котором указываются следующие характеристики передаваемых векселей: векселедатель; вид векселя (простой или переводный); серия и номер; дата выдачи; номинал; процент по векселю (для процентных векселей).

Регистрацию первичных документов ведут в книге учета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выпуска собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выпущенных векселей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей: дату составления векселя; номер и серию векселя; наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (плательщика по векселю); вексельную сумму; срок погашения векселя и срок его обращения до получения организацией; отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают реквизиты платежного поручения).

Аналогичным образом осуществляется реестровый учет векселей выданных. С 1 июля 1997 г. введен новый регистр бухгалтерского учета — Книга учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна иметь обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи (погашения).

Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, и иметь подписи руководителя и главного бухгалтера, страницы должны быть пронумерованы.

В том случае, если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков, принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Указываются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданных векселей (отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС (при оплате векселями продукции, работ, услуг).

По каждому полученному и выданному векселю составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем — как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей.

Основное требование к аналитическому учету — возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных векселей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах: срок оплаты наступил — не наступил; срок оплаты просроченне просрочен.

Согласно вышеуказанной Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета: полученные финансовые векселя, как и другие ценные бумаги должны учитываться на счете 58 «Финансовые вложения», выданные финансовые векселя, как и прочие займы, отражаются в зависимости от срока их обращения на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты на приобретение финансовых векселей должны предварительно калькулироваться на счете учета дебиторской задолженности.

Подходящим для этой цели является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому должен быть открыт специальный субсчет.

Важная особенность нового Плана счетов — отсутствие специальных синтетических счетов для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Обращаясь к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и к Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета, определим синтетические счета для учета векселей в качестве финансовых вложений — финансовых векселей:

• 1) поскольку вексель есть долговое обязательство, в бухгалтерском учете он рассматривается как заемное обязательство. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 2) займы, привлеченные путем выпуска и размещения финансовых векселей, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно, то есть на специально открываемых субсчетах;
• 3) причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66(67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно;
• 4) займы, не оплаченные в срок, учитываются на счетах 66(67) обособленно.

Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с новым Планом счетов .

Учет векселей, переданных по индоссаменту (при условии, что возможно наступление солидарной ответственности по векселю, то есть индоссамент не содержит оговорки «без оборота на меня»), а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах:

• 1) векселей полученных — на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
• 2) индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате — на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».