Использование комплексных статей затрат

Поскольку при калькуляции себестоимости главная задача — как можно точнее определить себестоимость конкретных видов продукции, а из каких именно элементов складывается себестоимость, принципиального значения не имеет, в процессе калькуляции часто используют маленькие хитрости, которые существенно упрощают решение задачи. Одной из таких «хитростей» является применение так называемых комплексных статей затрат, т. е. таких статей, в которые входят разные по своему экономическому содержанию элементы затрат.

Например, каким образом учесть в себестоимости производства кирпичей, услуги транспортного цеха? Очевидно, что эти услуги складываются из заработной платы водителей, ремонтников, экспедиторов, расходов на горюче-смазочные материалы, запасные части, амортизации. При калькуляции себестоимости 1000 кирпичей все эти затраты можно было бы разложить и добавить к затратам собственно на изготовление: к затратам на глину добавить затраты на горюче-смазочные материалы, запчасти и другие материальные затраты в транспортном цехе, соответствующим образом сложить заработную плату, амортизацию.

Это была бы весьма трудоемкая, но не очень полезная работа. Поэтому на практике в подобных случаях и используются комплексные статьи. В данном случае эта статья могла бы называться «Услуги транспортного цеха» и включала бы в себя все элементы затрат. В основе начисления этой статьи лежала бы себестоимость либо одной тонны перевезенного груза, либо одного выполненного тонно-километра, либо отработанного часа. Теперь комплексную статью затрат можно получить из системы бюджетирования, например, затраты на доставку и хранение конкретной продукции можно рассчитать на основе сметы затрат отдела логистики.

Пример 6.5.

Схематично расчет выглядит следующим образом. По данным предыдущего года или квартала определяем, чему равнялся общий размер затрат транспортного цеха. Предположим, он был 75 млн руб. Далее определяем общий объем выполненных цехом работ по показателю, выбранному в качестве критерия. Предположим, что мы выбрали в качестве критерия объем перевезенных грузов, и он оказался равен 12,5 тыс. т. Это означает, что себестоимость одной перевезенной тонны составляет 6 тыс. руб. И если перевозки транспортного цеха для кирпичного производства составили 10 тыс. т, а для участка бетонных конструкций — 2 тыс. т, то к себестоимости всех произведенных кирпичей надо добавить 60 млн руб., а бетонных конструкций — 12 млн руб. При этом неважно, каков их поэлементный состав.

Себестоимость перевезенной тонны, полученная по данным отчетного периода, обычно используется и при планировании себестоимости на предстоящий период. Такой подход является оправданным, если условия предстоящего периода не будут существенно отличаться от условий прошедшего. В противном случае расчеты нуждаются в корректировке.

Вернемся теперь к задаче, сформулированной в конце предыдущего параграфа. Для ее решения также будет использоваться комплексная статья, а в качестве критерия распределения лучше всего в таких случаях взять один приведенный машино-час, под которым понимается один час работы оборудования, приведенного в сопоставимый по затратам вид.

Схема этого расчета выглядит следующим образом.

• 1. Определяются нормативные затраты на один час работы каждого вида оборудования.
• 2. Какой-то вид оборудования принимается за единицу, и на основании затрат, определенных в первом пункте, рассчитываются переводные коэффициенты для каждого вида оборудования. Например, если нормативные затраты на час работы станка, принятого за единицу (эталонного) составляют 3,5 руб., а для какого-то станка эти затраты равны 7,0 руб., то этот станок получает коэффициент 2. Это означает, что при дальнейших расчетах час работы этого станка приравнивается к двум часам работы эталонного станка.
• 3. Определяется число приведенных машино-часов, отработанных оборудованием цеха. Для этого фактическое время, отработанное каждым станком, умножается на его коэффициент, и все суммируется. Например, если в цехе есть пять станков с коэффициентом 1 и они отработали по 1000 ч каждый, четыре станка с коэффициентом 1,5, отработавших по 1200 ч, и один станок с коэффициентом 2, работавший 1500 ч, то приведенное время работы станков составит 15 200 ч.
• 4. Определяется общая сумма затрат, связанных с работой оборудования. Далее эта сумма делится на число приведенных машино-часов, в результате определятся затраты на один приведенный машино-час. Например, если все указанные затраты в нашем примере составили 70 000 руб., то затраты на один приведенный машино-час будут равны 4,6 руб. (70 000 руб. / / 15 200 ч). Отметим, что фактические затраты могут существенно отклоняться от нормативных, но ничего страшного в этом нет.
• 5. Зная, сколько времени и на каком оборудовании обрабатывалось каждое изделие, определяем часть общих затрат на содержание оборудования, приходящуюся на данное изделие. Например, пусть некоторое изделие обрабатывалось 0,5 ч на эталонном оборудовании и 1,5 ч на оборудовании с коэффициентом 2. Это означает, что время его обработки составило 3,5 приведенных ч. Следовательно, на это изделие должно быть отнесено 16,1 руб. (4,6 руб. х 3,5 ч) затрат, связанных с работой оборудования. Приведенный расчет достаточно трудоемок. Можно было бы попытаться получить искомый результат путем распределения затрат, связанных с работой оборудования, между изделиями пропорционально прямой заработной плате или пропорционально всем прямым затратам. Но так рассчитанная себестоимость плохо бы отражала действительные затраты на производство каждого изделия.

Таким образом, расчет себестоимости — это всегда компромисс между точностью и простотой.