Теоретические основы учета и аудита производственных запасов

Экономическая сущность производственных запасов

Материально-производственные запасы — это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготавливаемого продукта, включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью, в одном производственном цикле. Для целей бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) принимаются активы:

• 1. Используемые в качестве сырья, материалов, полуфабрикатов и так далее, при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ или же оказания услуг.
• 2. Предназначенные для продажи.
• 3. Используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договоров. Товары являются частью МПЗ, приобретённых или полученных от юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить надлежащий контроль за их наличием и движением.

Единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и так далее. Классификация МПЗ используется для построения синтетического и аналитического учета МПЗ. Для учета МПЗ используются следующие синтетические счета:

• 10 «Материалы»
• 11 «Животные на выращивании и откорме»
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
• 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Также используются забалансовые счета:

• 002 «ТМЦ принятые на ответственное хранение»
• 003 «ТМЦ принятые в переработку»

Счет 10 «Материалы» — активный, балансовый, инвентарный. К нему открываются субсчета:

• 10/1 «Сырье и материалы»
• 10/2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции»
• 10/3 «Топливо»
• 10/4 «Тара и тарные материалы»
• 10/5 «Запасные части»
• 10/6 «Прочие материалы»
• 10/7 «Материалы преданные в переработку на сторону»
• 10/8 «Строительные материалы»
• 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Внутри каждой из групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типы, размеры. А каждому виду, сорту, размеру присваивается номенклатурный номер.

В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации, по их приобретению за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относят:

• 1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,
• 2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ,
• 3. таможенные пошлины,
• 4. невозмещаемые налоги,
• 5. вознаграждения выплачиваемые посреднической организации,
• 6. затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию,
• 7. затраты по содержанию заготовительно — складского подразделения организации,
• 8. затраты по доведению МПЗ до состояния в котором они пригодны к использованию (по подработке, сортировке, фасовке, улучшению технических характеристик).

Фактическая себестоимость МПЗ по которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Законодательством Российской Федерации. При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

ь по себестоимости каждой единицы МПЗ, ь по средней себестоимости, ь по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ.

В связи с вариантностью учета оценки МПЗ при выбытии способ оценки МПЗ при списании должен закрепляться в Учетной Политике Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждается результатами проводимые инвентаризацией.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, проведение инвентаризации обязательно:

ь при преобразовании организации, ь сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе, ь при смене материально — ответственного лица, ь при составлении годовой бухгалтерской отчетности, ь при установлении фактов хищения, злоупотребления, порчи.

ь В случае Форс-мажорных обстоятельств, ь При реорганизации и ликвидации предприятия, ь В других случаях, предусмотренных действующим Законодательством (по заданию правоохранительных органов).

Проведение инвентаризации регулируется методическими Указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденным Приказом Министерства Финансов № 49.

В процессе проведения инвентаризации, решаются следующие задачи:

• 1. проверка условий, способствовавших сохранности МПЗ
• 2. проверка состояния складского и весоизмерительного хозяйства
• 3. проверка постановки складского учета
• 4. выявление фактического наличия запасов и сопоставление их с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится по местам хранения материальных ценностей и материально — ответственным лицам. На день проведения инвентаризации материально — ответственное лицо обязано предоставить членам комиссии последние на эту дату документы по приходу и расходу материальных запасов, расписку о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, все поступившие МПЗ оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Расписка дается в инвентаризационной описи (форма ИНВ-3), в которой комиссия записывает фактическое наличие на складе каждого наименования ценности по видам, сортам, группам, номенклатурным номерам.

Фактические остатки МПЗ записываются в опись, после соответствующего взвешивания, обмера, подсчета. При всех операциях, проводимых членами инвентаризационной комиссии, обязательно присутствие материально — ответственного лица. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты не действительными. Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах. На каждом листе инвентаризационной описи материально — ответственное лицо и члены комиссии ставят свои подписи.

По МПЗ, находящихся на день инвентаризации в пути, комиссия составляет акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма НВ-6) в двух экземплярах. Для ТМЦ принятых на ответственное хранение составляется опись (форма НВ-5). По МПЗ, по которым выявлены расхождения от учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (форма НВ-19), в которой приводятся результаты инвентаризации по количеству и сумме и о том, как отрегулированы эти расхождения. Также раскрывается информация о пересортице по количеству и сумме.