Налоговые проверки в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России непосредственно по месту нахождения ФПС России.

Данная проверка основывается либо на уведомлении о контролируемых сделках или на извещении налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг, либо же на основании выявленных фактов совершения контролируемых сделок в ходе повторной выездной налоговой проверки, проводимой ФНС России в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего налоговую проверку или налоговый мониторинг.

В ходе проведения налоговой проверки в отношении контролируемых сделок ФНС России вправе проводить следующие мероприятия налогового контроля:

• • экспертизу;
• • привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля;
• • привлечение переводчика;
• • истребование документов (информации) о налогоплательщике (плательщике сборов, налоговом агенте) или информации о конкретных сделках;
• • истребование документов при проведении налоговой проверки у проверяемого налогоплательщика.

Обратите внимание!

Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Проведение проверки в отношении сделки, совершенной в налоговый период, не препятствует проведению выездных и камеральных налоговых проверок, а также налогового мониторинга за этот же налоговый период.

При этом порядок осуществления отдельных мероприятий налогового контроля имеет некоторые отличия от общеустановленного. В частности, истребуемая у налогоплательщика в рамках применения положений ст. 93 НК РФ документация представляется налогоплательщиком в течение 30 рабочих дней со дня получения соответствующего требования. Напомним, что в общем случае такая информация должна быть предоставлена налогоплательщиками в течение 10 рабочих дней.

Налоговая проверка в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится должностными лицами Центрального аппарата ФНС России на основании решения руководителя ФНС России или его заместителя. Указанное решение может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения рассмотренных выше уведомления или извещения. О принятии решения о проведении проверки ФПС России должна уведомить налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня принятия данного решения.

Основанием для вынесения решения о проведении проверки или для направления извещения территориального налогового органа не могут являться специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», или прилагаемые к ней документы и сведения, а также сведения, содержащиеся в специальной декларации или документах.

При этом в отношении указанных налоговых проверок законодательством о налогах и сборах установлены ограничения, аналогичные ограничениям, связанным с проведением выездных налоговых проверок. То есть ФНС России не имеет права проводить две и более проверки в отношении одной и той же сделки или группы однородных сделок за один и тот же календарный год. Кроме того, если у одного участника сделки в течение календарного года уже была проведена соответствующая проверка и такая проверка не выявила нарушений, у налогоплательщиков, являющихся другими участниками рассматриваемой сделки, не может быть проведена аналогичная проверка.

Однако проведение проверок в связи с совершением налогоплательщиком контролируемых сделок не является препятствием для проведения по отношению к нему выездных и камеральных налоговых проверок, а также налогового мониторинга за тот же период.

Срок проведения проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о ее проведении.

Срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев. Однако в исключительных случаях, но решению руководителя ФПС России или его заместителя он может быть продлен до 12 месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения проверки устанавливаются ФНС России.^{[1][2][3][4][5]}

Охватить проверкой ФНС России имеет право контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лег, предшествующих году, в котором было вынесено решение о проведении проверки.

Кроме того, необходимо отметить, что ФНС России в ходе осуществления налогового контроля обязана применять для определения сопоставимости коммерческих или финансовых условий контролируемых сделок с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, те же методы определения доходов (или комбинацию этих методов), которые применял для этих целей проверяемый налогоплательщик. Применить метод, отличный от использованного налогоплательщиком, ФНС России может только в том случае, когда последний не позволяет определить сопоставимость коммерческих или финансовых условий контролируемой сделки с условиями сопоставляемых сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Аналогично процедуре проведения выездных налоговых проверок в последний день проверки в связи с совершением контролируемых сделок должна быть составлена справка о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет и сроки проведения проверки.

Указанная справка вручается проверяемому лицу. Законодательство о налогах и сборах предусматривает возможность вручения данной справки налогоплательщику или его представителю разными способами: под расписку; иным способом, свидетельствующим о дате ее получения. В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется по почте заказным письмом. Датой ее вручения считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма.

По результатам проверки, аналогично проведению камеральной налоговой проверки, акт составляется только в случае выявления нарушений, а точнее в случае выявления фактов отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога или к завышению суммы убытка. Однако акт, в отличие от процедуры проведения камеральной налоговой проверки, составляется не в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, а в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке, аналогично срокам составления акта выездной налоговой проверки. Указанный акт проверки вручается соответствующему налогоплательщику в течение пяти дней со дня составления акта.

Форма акта проверки и требования к его составлению устанавливаются ФНС России.

Приказ ФПС России от 26.11.2012 № ММВ-7−13/907@.

ражения. Возражения налогоплательщика могут относиться как к указанному акту в целом, так и его отдельным положениям. К своим письменным возражениям налогоплательщик может приложить документы, подтверждающие обоснованность возражений.

Что же касается рассмотрения возражений налогоплательщика и иных материалов проверки, то оно осуществляется в общеустановленном порядке согласно требованиям ст. 101 НК РФ.

В случае доначисления налога по итогам проверки другие стороны сделки могут осуществить симметричные корректировки путем применения российскими организациями-налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, цен, исходя из которых ФНС России осуществляла корректировку налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика по контролируемой сделке.

Другая сторона сделки вправе применять симметричную корректировку в случае, если:

• • решение ФНС России о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусматривающее доначисление налога или уменьшение суммы убытка, исполнено налогоплательщиком, в отношении которого было вынесено такое решение. Право на симметричные корректировки в указанном случае возникает со дня получения уведомления о возможности симметричных корректировок, выдача которого осуществляется ФНС России;
• • налогоплательщик, самостоятельно осуществивший корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), представил налоговую декларацию, в которой отражена соответствующая корректировка, и погасил сумму недоимки, возникшей в результате такой корректировки (при ее наличии).

Симметричные корректировки осуществляются другой стороной сделки на основе информации, содержащейся в уведомлении о возможности симметричных корректировок, направляемом ей ФНС России. Форма уведомления о возможности симметричных корректировок и порядок его выдачи утверждаются ФНС России.

Приказ ФНС России от 19.11.2013 № ММВ-7−13/512®.

• [1] Основания и порядок продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (приложение 3 утверждено приказом ФНС России от 26.11.2012№ ММВ-7−13/907@)
• [2] Срок проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связис совершением сделок между взаимозависимыми лицами в соответствии с пунктом 3 статьи 105.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) исчисляется со дня вынесения решения о проведении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.
• [3] В соответствии с пунктом 4 статьи 105.17 Кодекса проверка проводитсяв срок, не превышающий шесть месяцев. В исключительных случаях указанныйсрок может быть продлен до двенадцати месяцев. В случае необходимости получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и (или) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке, срок проведенияпроверки может быть продлен дополнительно на срок, не превышающий шестьмесяцев, а в случае, если проверка была продлена для получения информацииот иностранных государственных органов и в течение шести месяцев налоговыйорган не смог получить запрашиваемую информацию, срок продления указаннойпроверки может быть увеличен на три месяца. Копия решения о продлении срока проведения проверки направляется налогоплательщику в течение трех дней со дня его принятия.
• [4] Основаниями продления срока проведения проверки до двенадцати месяцевявляются: 1) проведение проверки в отношении организации, отнесенной в соответствиисо статьей 83 Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков; 2) возникновение на месте проведения проверки обстоятельств непреодолимойсилы (затопление, наводнение, пожар и т. п.); 3) непредставление налогоплательщиком в установленный пунктом 6статьи 105.17 Кодекса срок документов, необходимых для проведения проверки.
• [5] Решение о продлении срока проведения проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) Федеральной налоговой службы.