Методика осуществления налогового контроля в отношении налога на добавленную стоимость

Помимо отличительных особенностей самого НДС в ходе налоговой проверки правильности его исчисления и своевременности уплаты, необходимо обратить внимание на специфику самой процедуры налогового контроля в отношении НДС.

Особенности проведения налоговых проверок в отношении НДС прежде всего касаются камерального контроля.

В данном случае необходимо выделить два наиболее существенных аспекта:

• 1) наличие более широкого круга полномочий сотрудников налоговых органов при проведении камеральных налоговых проверок, но НДС по сравнению с другими камеральными налоговыми проверками;
• 2) специфика процедуры проведения камеральных налоговых проверок по НДС в тех случаях, когда налогоплательщик в налоговой декларации заявляет о своем праве на возмещение налога.

Как уже было отмечено в гл. 4 учебника, в тех случаях, когда в налоговой декларации по НДС налогоплательщиком заявлено право на возмещение налога, налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки такой декларации имеет право дополнительно истребовать у такого налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения им налоговых вычетов.

Кроме того, если в ходе камеральной налоговой проверки декларации по НДС проверяющими выявляются противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют или о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, или же о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению, налоговый орган также имеет право истребовать у налогоплательщика дополнительные документы. При этом противоречия могут заключаться в несовпадении сведений в самой налоговой декларации по НДС. Например, могут не выполняться какие-либо внутридокументные контрольные соотношения.

Письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4−3/4550@.

Также может быть выявлено несовпадение данных налоговой декларации по НДС проверяемого налогоплательщика и сведений декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком или иным лицом, которое обязано представлять налоговую декларацию по НДС. Противоречия могут быть выявлены и между данными декларации проверяемого плательщика и сведениями, содержащимися в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое возложена такая обязанность.

Обратите внимание!

Во всех перечисленных случаях, для того чтобы у налогового органа появилось право на истребование дополнительных документов, выявленные противоречия и несоответствия должны свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ, либо о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Помимо возможности истребования дополнительных документов в ходе камеральных налоговых проверок деклараций по НДС налоговые органы имеют право проводить некоторые мероприятия налогового контроля, которые по общему правилу допустимы лишь при проведении выездных налоговых проверок. Речь идет о доступе должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки и о проведении осмотра территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Должностные лица налоговых органов имеют право осуществлять доступ на территории и в помещения налогоплательщиков и проводить осмотр не только в рамках проведения выездных налоговых проверок, но также при проведении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, в которых налогоплательщиками заявлено право на возмещение НДС, или если в таких декларациях ими выявлены противоречия и несоответствия, свидетельствующие о занижении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, или же о завышении суммы НДС, заявленной к возмещению.

В таких случаях для доступа на территорию или в помещение проверяемого налогоплательщика и проведения осмотра должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, должны предъявить служебные удостоверения и мотивированное постановление должностного лица налогового органа, осуществляющего камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по НДС, о проведении осмотра. При этом указанное постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Обратите внимание!

Указанный порядок применяется в отношении налоговых деклараций и уточненных налоговых деклараций по НДС (письмо Минфина России от 30.04.2015 № 03−07−11/25 178).

Возможность доступа на территории и в помещения налогоплательщика, а также проведение осмотра в ходе камеральных налоговых проверок ограничиваются исключительно случаями, предусмотренными п. 8 и п. 8.1. ст. 88 НК РФ, т. е. относятся только к НДС (письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4−7/16 692).

Кроме того, особенности проведения камеральной налоговой проверки декларации, но НДС, в случае возмещения налога, заключаются в следующем. В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговым органом может быть подтверждено право налогоплательщика на возмещение всей суммы налога, заявленной к возмещению, налоговый орган, наоборот, может отказать в возмещении всей суммы налога или налоговый орган может подтвердить правомерность возмещения только части заявленной суммы.

Если в ходе камеральной налоговой проверки нарушений выявлено не было, налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС в течение семи рабочих дней со дня окончания камеральной налоговой проверки.

Обратите внимание!

В случае выявления нарушений в ходе камеральной налоговой проверки акт по ее результатам должен быть составлен в течение 10 рабочих дней.

Если при проведении камеральной налоговой проверки декларации, но НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, акт составляется в общем порядке, который установлен ст. 100 НК РФ.

В этом случае акт камеральной налоговой проверки и другие материалы данной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения необходимо рассмотреть руководителю налогового органа или его заместителю, и по результатам такого рассмотрения принять решение в общем порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ.

При этом, так же как и при проведении налоговых проверок в отношении других налогов, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Но одновременно с одним из вышеуказанных решений должно быть вынесено одно из следующих решений:

• • о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• • об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• • о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Если при этом у налогоплательщика имеется недоимка по НДС или по другому федеральному налогу, а также задолженность по соответствующим пеням или штрафам, налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням или штрафам Если у налогоплательщика недоимка по НДС или по иным федеральным налогам, а также задолженность по соответствующим пеням или штрафам отсутствуют, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей, но налогу или иным федеральным налогам.

Приказ ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7−8/90®.

Обратите внимание!

Решение о зачете или возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

О принятии решений о возмещении (полностью или частично) и о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения. Сообщить об этом налоговый орган обязан в письменной форме. При этом передать такое сообщение налоговый орган может как лично руководителю организации или ИП (или их представителям), так и иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

На следующий день после дня принятия налоговым органом решения о возврате НДС данный налоговый орган обязан направить в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога.

В то же время территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти рабочих дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Если сроки возврата налога нарушены, начиная с 12 дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

Обратите внимание!

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Если налогоплательщик до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) не представит в налоговый орган заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет, подлежащей возмещению), зачет или возврат суммы налога производится в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ.

В отдельных случаях, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщики могут использовать право на заявительный порядок возмещения НДС.

Основной отличительной особенностью заявительного порядка возмещения НДС является возможность осуществления зачета или возврата суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой камеральной налоговой проверки такой декларации.

Использовать данную возможность налогоплательщики могут при соблюдении определенных условий, а именно, на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют право:

• • налогоплательщики-организации, созданные не ранее чем за три года до дня подачи соответствующей налоговой декларации. При этом совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующие году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента не учитываются), составляет не менее 10 млрд руб.;
• • налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им или зачтенные ему в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично;
• • налогоплательщики — резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, договор поручительства управляющей компании или копию договора поручительства, предусматривающий обязательство управляющей компании на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им или зачтенные ему в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено полностью или частично.

Банки и управляющие компании не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии или заключения договора поручительства, должны уведомить налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи банковской гарантии или о заключения договора поручительства. Порядок уведомления определяется ФНС России.

Приказ ФНС России от 25.10.2010 № ММВ-7−3/515®.

Байковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, отвечающих установленным ст. 74.1 НК РФ требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения^[1].

Кроме того, в рассматриваемом случае существуют еще отдельные особенности:

• • срок действия банковской гарантии должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
• • сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы РФ в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

К договору поручительства применяются требования законодательства РФ о налогах и сборах с учетом следующих особенностей:

• • срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
• • сумма, указанная в договоре поручительства, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджеты бюджетной системы РФ в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Для того чтобы воспользоваться своим правом на применение заявительного порядка возмещения налога, налогоплательщики должны подать в налоговый орган не позднее пяти рабочих дней со дня подачи налоговой декларации заявление о применении заявительного порядка возмещения налога. В данном заявлении должны быть указаны реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

В течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком установленных требований, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и или штрафам, подлежащим уплате или взысканию, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

Если налогоплательщику отказано в возмещении суммы НДС в заявительном порядке, камеральная налоговая проверка проводится в общеустановленном порядке, возмещение налога производится также по общим правилам.

Если у налогоплательщика имеются недоимки по НДС, по иным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням или штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом на основании решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке производится самостоятельно зачет суммы налога, заявленной к возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности. При этом начисление пеней на указанную имеющуюся недоимку осуществляется до дня принятия налоговым органом решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Если недоимки и задолженность у налогоплательщика отсутствуют, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке над суммами недоимки и задолженности сумма налога, подлежащая возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Поручение на возврат суммы налога должно быть направлено налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующего поручения налогового органа.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты за каждый день просрочки, начиная с 12 дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. Процентная ставка, при этом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действующей в период нарушения срока возврата.

В случае применения заявительного порядка возмещения НДС камеральная налоговая проверка декларации, в которой заявлено право на возмещение налога, проводится в общеустановленном порядке на основании положений ст. 88 НК РФ.

Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства РФ о налогах и сборах, налоговый орган в течение семи рабочих дней после окончания такой налоговой проверки обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме об окончании налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Обратите внимание!

В иных случаях налогоплательщику об окончании камеральной налоговой проверки и об отсутствии выявленных нарушений законодательства РФ о налогах и сборах в ходе данной проверки налоговым органом не сообщается.

Кроме того, не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, представившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в соответствующий банк письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а при наличии письменного обращения налогоплательщика налоговый орган также обязан возвратить ему банковскую гарантию в срок не позднее трех рабочих дней со дня получения такого обращения.

Если налогоплательщиком был представлен договор поручительства управляющей компании (или его копия), не позднее дня, следующего за днем направления такому налогоплательщику сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства РФ о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить поручителю — управляющей компании письменное заявление об освобождении поручителя — управляющей компании от обязательств по этому договору поручения.

Если же в ходе проводимой камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства РФ о наюгах и сборах, налоговым органом составляется акт камеральной налоговой проверки в общеустановленном порядке в соответствии с положениями ст. 100 НК РФ.

Рассмотрение акта налоговой проверки и соответствующих материалов, а также вынесение решения по результатам налоговой проверки осуществляется руководителем налогового органа или его заместителем в обычном порядке в соответствии со ст. 101 НК РФ.

Если сумма налога, фактически возмещенная налогоплательщику в заявительном порядке, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения (о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения) принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, неподлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

О принятых решениях налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, ИП, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Одновременно с сообщением о принятии решения об отмене ранее принятых решений о возмещения налога и о зачете или возврате налога налоговый орган направляет налогоплательщику требование о возврате в бюджет излишне полученных им или зачтенных ему в заявительном порядке сумм, включая проценты. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются, начиная со дня:

• • фактического получения налогоплательщиком средств — в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;
• • принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке — в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Форма требования о возврате утверждается ФНС России.

Приказ ФНС России от 18.05.2010 № ММВ-7−8/235®.

Требование о возврате передается налогоплательщикам или их представителям лично иод расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. При невозможности вручения требования указанными способами оно направляется по почте заказным письмом. В этом случае данное требование считается полученным, но истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить соответствующие суммы, указанные в требовании о возврате, в течение пяти рабочих дней со дня его получения.

Не позднее трех рабочих дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о возврате налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, сумм налога, указанных в требовании о возврате, налоговый орган обязан уведомить банк, выдавший банковскую гарантию, об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии, а также при наличии письменного обращения налогоплательщика вернуть налогоплательщику банковскую гарантию в срок не позднее трех рабочих дней со дня получения такого обращения.

В течение 10 рабочих дней после исполнения обязанности банка или поручителя — управляющей компании по уплате денежных сумм по банковской гарантии или по договору поручительства налоговый орган направляет налогоплательщику уточненное требование о возврате с указанием сумм, подлежащих уплате в бюджет.

В случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком.

В определенных ситуациях обязанность, но уплате сумм, указанных в требовании о возврате, исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество налогоплательщика. Это происходит в тех случаях, когда налогоплательщик не уплатил полностью или частично суммы, указанные в требовании о возврате, в установленный срок. Это происходит тогда, когда право налогоплательщика на применение заявительного порядка возмещения налога было реализовано без предоставления банковской гарантии, либо же просрочка уплаты допущена налогоплательщиком, получившим уточненное требование о возврате, либо когда банку невозможно направить требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия, а также в тех случаях, когда невозможно направить поручителю — управляющей компании требование об уплате денежной суммы по договору поручительства.

Иные особенности осуществления налогового контроля в отношении НДС. Особенности осуществления налогового контроля в отношении НДС, как и любого другого налога или сбора, обусловлены особенностями самого налога. Рассмотрим специфику определения налоговых обязательств по НДС поэлементно.

Прежде всего, выясним, кто является налогоплательщиком НДС. Это необходимо хотя бы для того, чтобы определить, кто должен исчислять и уплачивать налог, а также представлять налоговую отчетность по НДС в налоговые органы.

Это организации и ИП, а также те, кто признается налогоплательщиком в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции СМИ, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи. Данные нормы законодательства о налогах и сборах РФ действуют до 1 января 2017 г.

Не признаются налогоплательщиками НДС FIFA (Federation Internationale de Football Association) и ряд дочерних организации FIFA. И, кроме того, не признаются налогоплательщиками НДС конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, являющиеся иностранными организациями, в части осуществления ими мероприятий, связанных с подготовкой и проведением в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г., Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

В ряде случаев, при соблюдении определенных условий, существует возможность использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика у связанных с исчислением и уплатой НДС. Указанная возможность может быть использована двумя категориями налогоплательщиков: представителями малого бизнеса и участниками проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов «Сколково».

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Данное правило не применяется в отношении организаций и ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

Обратите внимание!

Размер выручки следует определять исходя из правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете. При этом в целях определения общей суммы выручки не учитываются доходы, которые получены от операций по реализации подакцизных товаров. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «0 некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»; письмо ФНС России от 12.05,2014 № ГД-4−3/8911®.

Письменное уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС должно быть представлено в налоговый орган теми лицами, которые данное освобождение используют, не позднее 20 числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение. Одновременно с указанным уведомлением в налоговый орган представляется необходимый пакет документов.

Документами, подтверждающими право на освобождение или на продление срока освобождения, являются:

• • выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• • выписка из книги продаж;
• • выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют ИП).

Для организаций и ИП, перешедших с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Для ИП, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Минфином России.

Приказ МНС России от 04.07.2002 № БГ-3−03/342.

Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта.

Участник проекта утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика в случае, если:

• • утрачен статус участника проекта, со дня утраты такого статуса;
• • совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный нарастающим итогом начиная с первого числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных нрав), полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб., превысил 300 млн руб., с первого числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.

Сумма налога за налоговый период, в котором произошла утрата статуса участника проекта или имело место указанное превышение совокупного размера прибыли, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с участника проекта соответствующих сумм пеней.

Участник проекта вправе использовать право на освобождение от обязанностей налогоплательщика с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта.

Участник проекта, начавший использовать право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, должен направить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение. Одновременно с уведомлением должны быть направлены в налоговый орган необходимые документы.

Документами, подтверждающими право на освобождение от обязанностей налогоплательщика или продление срока освобождения, являются:

• • документы, подтверждающие статус участника проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“»;
• • выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Начиная с года, следующего за годом, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной участником проекта, превысил 1 млрд руб., участник проекта также должен представлять в налоговый орган расчет совокупного размера прибыли, рассчитанного нарастающим итогом начиная с первого числа года, в котором годовой объем выручки, полученной этим участником проекта, превысил 1 млрд руб.

Форма уведомления об использовании права на освобождение (о продлении срока действия права на освобождение) от обязанностей налогоплательщика утверждается Минфином России.

Приказ Минфина России от 30.12.2010 № 196н.

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

• • реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
• • передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• • ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ряд операций не признается объектом налогообложения. В частности, к таковым относятся:

• • операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ;
• • передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищнокоммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
• • передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
• • выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;
• • передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
• • операции по реализации земельных участков (долей в них);
• • передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
• • передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным закономот 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
• • оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казн}' Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;
• • операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятел ьн ы м и (ба н кротам и).

Полный перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, содержится в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Объектом налогообложения НДС являются операции, совершенные на территории РФ. Следовательно, весьма важным является вопрос о месте реализации.

Место реализации товаров. Когда местом реализации товаров признается территория РФ? Эго происходит при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
• • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Кроме того, налоговое законодательство устанавливает отдельные правила для определения места реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов). Местом реализации таких товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких обстоятельств, указанных выше, либо же при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• • товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
• • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

• • работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К работам (услугам), связанным непосредственно с недвижимым имуществом, в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. К работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• • услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
• • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Данное положение НК РФ относится к осуществлению следующих операций:
  • а) передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, б) оказанию услуг (выполнению работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации,
  • в) оказанию консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
  • г) предоставлению персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя,
  • д) сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств,
  • е) оказанию услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом,
  • ж) передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции ООН об изменении климата;
• • услуги, но перевозке или транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой, оказываются российскими организациями или ИП, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при этом пункты отправления и назначения находятся на территории РФ. В случае оказания указанных услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, нс рассматриваются услуги по перевозке пассажиров и багажа, оказываемые иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица;
• • услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ, оказываются организациями или ИП, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;
• • услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ оказываются российскими организациями;
• • услуги, но перевозке товаров воздушными судами оказываются российскими авиаперевозчиками — организациями или ИП и пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ в случае, если при перевозке на территории РФ совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна и место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ;
• • деятельность организации или ИП, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в отношении остальных работ и услуг, не упомянутых выше).

Кроме того, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Данная норма относится к следующим видам работ (услуг):

• • работы (услуги), выполняемые в границах континентального шельфа Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в границах российской части (российского сектора) дна Каспийского моря, по региональному геологическому изучению, геологическому изучению и разведке морских месторождений углеводородного сырья (включая услуги по геологическому изучению недр и воспроизводству минерально-сырьевой базы, услуги по геофизическим исследованиям скважин, геологоразведочные и сейсморазведочные работы, разведочные буровые работы, услуги по мониторингу состояния недр, услуги по аэрофотосъемке), созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению, консервации, демонтажу, ликвидации (иные работы капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, которое используется (создается для использования) в деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на морском месторождении углеводородного сырья;
• • работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин;
• • работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;
• • работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой или транспортировкой, выполняемые российскими или иностранными организациями.

Операции, не подлежащие налогообложению. Ряд операций освобождается от налогообложения НДС. Перечень таких операций содержится в ст. 149 НК РФ и включает в целом более 60 позиций. В данном случае наибольшее значение имеет не конкретный перечень освобождаемых от налогообложения операций, а условия применения освобождения от налогообложения.

Во-первых, налогоплательщики, которые осуществляют операции как освобождаемые от налогообложения, так и не освобождаемые от обложения НДС, обязаны вести раздельный учет таких операций.

Во-вторых, ряд льгот применяется налогоплательщиком по его желанию, т. е. добровольно, от ряда других льгот налогоплательщик отказаться не имеет права. А именно, налогоплательщик, осуществляющий предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения. В таком случае налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган соответствующее заявление в срок не позднее первого числа налогового периода, с которого такой налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Кроме того, налоговым законодательством не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В-третьих, операции, которые перечислены в ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих такие операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (табл. 8.1).

В-четвертых, освобождение от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, но общему правилу, не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

Помимо вышесказанного, необходимо отметить, что освобождение от налогообложения НДС предусмотрено также и при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Особенности освобождения от налогообложения НДС при ввозе товаров установлены ст. 150 НК РФ.

Таблица 8.1

Виды деятельности, подлежащие лицензированию¹

¹ URL: http://base.consultant.ru (дата обращения: 01.10.2015).

Продолжение табл. 8.1

Окончание табл. 8.1

Налоговая база. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база (НБ) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

где С — стоимость товаров (работ, услуг); А — акцизы.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

По товарообменным операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 ПК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Статья 105.3 НК РФ

1. В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия нс были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с настоящим пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, или увеличению суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. Положения настоящего абзаца не применяются в случаях, если налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.

Для целей настоящего Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

• 2. Определение в целях налогообложения доходов (прибыли, выручки) взаимозависимых лиц, являющихся сторонами сделки, которые могли бы быть получены этими лицами, но не были получены вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от коммерческих и (или) финансовых условий такой же сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, производится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с применением методов, установленных главой 14.3 настоящего Кодекса.
• 3. При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения (далее в настоящем разделе — цена, примененная в сделке), указанная цена признается рыночной, если федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) в соответствии с пунктом 6 настоящей статьи.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

• 4. Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным, но контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном главой 14.5 настоящего Кодекса, проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:
• 1) налога на прибыль организаций;
• 2) налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 настоящего Кодекса;
• 3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
• 4) налога на добавленную стоимость (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика, но налогу на добавленную стоимость).
• 5. В случае выявления занижения сумм указанных в пункте 4 настоящей статьи налогов или завышения суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз.
• 6. В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), нс соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в пункте 4 настоящей статьи, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) но истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к указанной в настоящем пункте уточненной налоговой декларации.

При этом указанные в настоящем пункте корректировки могут производиться:

организациями одновременно с представлением налоговой декларации по налогу па прибыль организаций за соответствующий налоговый период либо, если организация не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций, — в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций;

физическими лицами одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых в случаях, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен, представляемых одновременно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (налогу на доходы физических лиц).

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с настоящим пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

• 7. Для целей исчисления налогов (авансовых платежей) по итогам налоговых периодов (отчетных периодов), заканчивающихся в течение календарного года, налогоплательщик вправе использовать цены в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, фактически примененные в таких сделках.
• 8. В случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 настоящего Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены.
• 9. В случае, если сделка была заключена по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, такая цена признается рыночной для целей налогообложения.
• 10. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации при совершении сделки проведение оценки является обязательным, стоимость объекта оценки, определенная оценщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности, является основанием для определения рыночной цены для целей налогообложения.
• 11. В случае, если цена, примененная в сделке, определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с главой 14.6 настоящего Кодекса, указанная цена признается рыночной для целей налогообложения.
• 12. В случае, если главами части второй настоящего Кодекса, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов, определены иные правила определения цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения, то применяются правила части второй настоящего Кодекса.
• 13. Правила, предусмотренные настоящим разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 настоящей статьи.

При уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

При уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговая база, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии —однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам), а именно:

где ТС — таможенная стоимость; ТП — таможенная пошлина; А — акцизы.

Определение налоговой базы налоговыми агентами. Следует обратить внимание на особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами. Перечень их считается «закрытым» и содержится в ст. 161 НК РФ. Следовательно, помимо перечисленных в данной статье, случаев возникновения обязанностей по исполнению функций налогового агента, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено (табл. 8.2).

Пункт 7 ст. 161 НК РФ

…не признаются налоговыми агентами приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), имущественные права для целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № ЗЮ-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, и филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, в том числе официальными вещательными компаниями, в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона.

со.

го

го

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами¹

¹ Составлено автором на основании положений ст. 161 НК РФ.

Окончание табл. 8.2

со.

го

со Данная норма налогового законодательства действует до 1 января 2017 г.

Также налоговая база увеличивается на определенные суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Налоговая база увеличивается:

• • на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• • суммы, полз’ченные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• • суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователякредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения, за исключением реализации товаров (работ, услуг), в отношении которой применяется налоговая ставка 0%.

При этом в налоговую базу не включаются:

• • денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;
• • денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с ЖК РФ, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах.

Налоговый период по НДС установлен законодательством о налогах и сборах как квартал. Данная норма распространяется и на налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов.

Налоговые ставки. Налогообложение НДС производится по следующим налоговым ставкам: 0; 10; 18%; 10/110; 18/118. Ставки 0, 10, 18% являются прямыми. Ставки 10/110 и 18/118 — расчетными.

Налоговая ставка 0% применяется при реализации:

• • товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налогоплательщикам необходимо представить в налоговые органы пакет подтверждающих документов. Перечень таких документов установлен ст. 165 ПК РФ;
• • услуг по международной перевозке товаров;
• • определенных работ (услуг), выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;
• • услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ или ввозимого на территорию РФ, а также услуг по транспортировке или организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ;
• • услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной электрической сетью по передаче по единой национальной электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;
• • работ (услуг), выполняемых российскими в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ;
• • работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
• • услуг, но предоставлению железнодорожного подвижного состава, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российскими организациями или ИП. При этом пункт отправления и пункт назначения должны находиться на территории РФ;
• • работ (услуг), выполняемых организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки на морские суда, суда смешанного плавания или иные виды транспорта;
• • углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продуктов его технологического передела, вывезенных из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
• • услуг по перевозке товаров воздушными судами, оказываемых российскими организациями или ИП, при которой пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами территории РФ, в случае, если на территории РФ совершается посадка воздушного судна, при условии, что место прибытия товаров на территорию РФ и место убытия товаров с территории РФ совпадают;
• • работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;
• • услуг, оказываемых организациями или ИП по предоставлению принадлежащего им на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава для осуществления услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза;
• • транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых организациями или ИП на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по перевозке или транспортировке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза;
• • услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
• • услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен на территории Республики Крым или на территории города федерального значения Севастополя;
• • товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
• • драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;
• • товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административнотехнического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;
• • припасов, вывезенных с территории РФ;
• • выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также работ (услуг), связанных с данной перевозкой;
• • услуг по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в пригородном сообщении;
• • некоторых других товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Налогообложение с применением налоговой ставки 10% производится при реализации'.

• • ряда продовольственных товаров, например мяса, молока, яиц, масла, маргарина, сахара, соли, хлеба, круп, муки, макаронных изделий, рыбы, овощей, продуктов детского и диабетического питания и т. д.;
• • товаров для детей, в частности изделий для новорожденных, детской обуви и одежды, детских кроватей, игрушек, канцелярских принадлежностей и т. д.;
• • периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• • книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
• • ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
• • племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей;
• • услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, за исключением услуг, реализация которых производится с применением налоговой ставки 0%.

Коды видов продукции, при реализации которой налогообложение производится с применением налоговой ставки 10%, с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Постановления Правительства РФ: от 15.09.2008 № 688 «Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом па добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»; от 20.12.2014 № 1435 «Об утверждении перечней кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость, но налоговой ставке 10 процентов, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»; от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»; от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов».

Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза».

ОК 029−2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

ОК 034−2014 (КПЕС 2008). Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

Во всех остальных случаях, за исключением ситуаций, при которых применяются расчетные ставки, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

• • при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);
• • при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
• • при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с подп. 1—3 ст. 161 НК РФ;
• • при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с и. 3 ст. 154 НК РФ;
• • при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
• • при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
• • при передаче имущественных прав в соответствии с подп. 2—4 ст. 155 НК РФ;
• • в иных случаях, когда в соответствии с нормами налогового законодательства сумма НДС должна определяться расчетным методом.

В перечисленных случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или и. 3 ст. 164 НК РФ (10 и 18%, соответственно), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Таким образом, расчетные ставки выглядят следующим образом: 10/110 и 18/118.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму налога не исчисляют. Сумма налога в тех случаях, когда такие иностранные организации выступают в качестве налогоплательщиков НДС, исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции.

Общая сумма налога исчисляется, но итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Момент определения налоговой базы — наиболее ранняя из следующих дат:

• • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Когда моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Иные нюансы, связанные с моментом определения налоговой базы, установлены ст. 167 НК РФ.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура. При реализации товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав налогоплательщик или в установленных законодательством случаях налоговый агент, дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) или передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) или имущественных нрав соответствующую сумму налога.

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в установленном порядке.

Во всех расчетных документах, в том числе в первичных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой.

Если налогоплательщик использует свое право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, он должен составлять счета-фактуры без выделения НДС. В таких случаях в счете-фактуре делается запись «Без НДС». Запись может быть заменена проставлением соответствующего штампа.

Документом, который служит основанием для применения налоговых вычетов, является счет-фактура. В настоящее время налогоплательщики могут составлять счета-фактуры как в бумажном виде, так и в электронной форме. Электронные счета-фактуры используются по взаимному согласию сторон сделки и при обладании указанными сторонами совместимыми техническими средствами и возможностями для приема и обработки этих счетов-фактур.

Корректировочный счет-фактура применяется в случае изменения стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав в сторону уменьшения или увеличения. При этом изменения могут касаться как цены, так и объемов (количества) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Налогоплательщики обязаны составить счет-фактуру и вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения; в иных случаях, определенных в установленном порядке Если налогоплательщики осуществляют операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, они не обязаны составлять счета-фактуры и вести книги покупок и книги продаж.

Если налогоплательщики реализуют товары (работы, услуги), имущественные права лицам, которые не являются налогоплательщиками НДС или освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могу не составляться.

Налогоплательщики, лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в тех случаях, когда им были выставлены или ими были выставлены счета-фактуры в ходе осуществления посреднической деятельности, деятельности на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Обязательные реквизиты и требования, которым должны соответствовать счета-фактуры, в том числе корректировочные, установлены подп. 5, 5.1, 5.2 и бет. 169 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи устанавливается Минфином России.

Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронной форме утверждаются ФНС России.

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах, но налогу на добавленную стоимость».

Приказы Минфина России: от 25.04.2011 № 50н; от 30.01.2012 № ММВ-7- 6/36(c)); от 04.03.2015 № ММВ-7−6/93®.

Кроме того, ФНС России был разработан универсальный передаточный документ (УПД) на основе формы счета-фактуры. Данный документ налогоплательщики могут использовать в целях сокращения и упрощения документооборота. Однако форма УПД носит рекомендательный характер. Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.

Письмо ФНС России от 21.10. 2013 № ММВ-20−3/96®.

Налоговые вычеты. Одним из наиболее сложных и спорных вопросов в процессе контроля в отношении правильности исчисления и своевременности уплаты НДС является правомерность применения налоговых вычетов.

Для того чтобы налогоплательщик имел право применить налоговые вычеты, но НДС необходимо выполнить следующие условия:

• • товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС;
• • товары (работы, услуги), имущественные права должны быть оприходованы (приняты к учету);
• • должны быть надлежаще оформлены соответствующие первичные документы и счет-фактура поставщика. В данном случае может использоваться универсальный передаточный документ.

Применить налоговый вычет по НДС налогоплательщик имеет право в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Абзац 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ

Налоговые вычеты … могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся иод ее юрисдикцией.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая исчисленная сумма налога, увеличенная на суммы налога, подлежащие восстановлению.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую исчисленную сумму налога, увеличенную на восстановленные суммы налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Если лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых не подлежат налогообложению, выставляют покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, они должны исчислить и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. По общему правилу, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога лицами, неправомерно выставившими счета-фактуры с выделением НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ), производится по итогам каждого налогового периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ или услуг, местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Обратите внимание!

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налоговая декларация. Налогоплательщики, налоговые агенты, а также лица, неправомерно выставившие счета-фактуры с выделенным НДС, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание!

С 1 января 2015 г. обязанность по представлению налоговой декларации по НДС в электронном виде возложена практически на всех, кто такую отчетность обязан составлять и представлять в налоговые органы. Более того, при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

Также в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, а в установленных законодательством случаях — сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Состав данных сведений определяется ФНС России.

Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7−3/558®. Письмо Минфина России от 29.04.2015 № 03−07−15/24 810. Письмо ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4−3/5880®.

• [1] URL: http://vvww.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty (датаобращения: 01.10.2015).