Участники отношений по исполнению налогового обязательства

Участниками отношений, регулируемых налоговым законодательством, являются налогоплательщик (плательщик сборов), налоговый агент, налоговые и таможенные органы (ст. 9 НК РФ).

Налогоплательщик - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налог (ст. 19 НК РФ).

Согласно ст. 11 НК организациями являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ; иностранные юридические лица; компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации; филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ. Физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Основные права налогоплательщика указаны в ст. 21 НК РФ.

• 1. Право на информацию: налогоплательщик имеет право бесплатно получить информацию по налогам от налоговых органов по месту своего учета, письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства от Министерства финансов РФ, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований.
• 2. Право на льготы: налогоплательщик имеет право использовать, при наличии оснований, установленные льготы, воспользоваться возможностями по переносу сроков уплаты налогов на более позднее время.
• 3. Право на зачет или возврат излишне уплаченных (взысканных) налогов (своевременно, в установленные сроки).
• 4. Право на защиту своих интересов (лично либо через своего представителя):
  • • представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
  • • осуществлять совместно с налоговыми органами сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам с получением акта по ней;
  • • присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  • • получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
  • • участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.
• 5. Право на соблюдение законодательства:
  • • требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;
  • • не выполнять неправомерные акты и требования налоговых

органов;

• • обжаловать акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• • требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
• 6. Право на сохранение налоговой тайны.

Наряду с правами налогоплательщику вменяются основные обязанности (ст. 23 НК РФ).

• 7. Обязанности по исполнению налоговых обязательств:
  • • уплачивать законно установленные налоги;
  • • выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства;
  • • не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
• 8. Обязанности по учету в налоговых органах:
  • • встать на учет в налоговых органах;
  • • сообщать в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика в течение 1-го месяца обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях (если доля прямого участия превышает 10%), об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или наличии фактического права на получаемый ими доход;
  • • сообщать в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика в течение 1-го месяца о создании обособленного подразделения российской организации; в течение 3-х дней со дня изменения сведений — о прекращении деятельности такого обособленного подразделения.
• 9. Обязанности по предоставлению базы для проверки правильности исчисления и уплаты налогов:
  • • вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
  • • представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), бухгалтерскую отчетность (книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП), другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  • • в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также уплату (удержание) налогов.

В отношениях с налоговыми органами интересы налогоплательщика могут представлять иные лица: законные или уполномоченные представители (табл. 6).

Таблица 6.

Представительство в налоговых отношениях

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры (п. 2 ст. 29 НК РФ).

Представители имеют те же права и обязанности, что и налогоплательщики, и несут соответствующую ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение требований налогового законодательства.

В установленных законодательством случаях обязанность по уплате налога может быть переложена на налогового агента. Налоговый агент — лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (ст. 24 НК РФ). В обязанности налогового агента входит:

• 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги;
• 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1-го месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
• 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных налогов, в т. ч. по каждому налогоплательщику;
• 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• 5) в течение 4-х лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Другая сторона налоговых отношений — налоговые органы. Согласно ст. 30 НК РФ налоговые органы — единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов, иных обязательных платежей. Федеральная налоговая служба (ФНС России) находится в ведении Министерства финансов РФ и осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы (управления, но субъектам РФ; межрегиональные инспекции; инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления; инспекции межрайонного уровня).

ФНС России — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции:

• • по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов;
• • государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
• • контролю за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядку и условиям ес регистрации и применения;
• • агента валютного контроля за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
• • регистрации и контролю за проведением всероссийских лотерей, соблюдением требований законодательства организаторами азартных игр;
• • выдаче ряда регистрационных документов.

Основные права налоговых органов указаны в ст. 31 НК РФ.

В отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов налоговые органы имеют право:

• 1) требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов [по установленным формам и (или) форматам в электронной форме], документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
• 2) проводить налоговые проверки; при проведении налоговых проверок производить выемку документов, осматривать помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества;
• 3) вызывать в налоговые органы для дачи пояснений;
• 4) приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество;
• 5) в ряде установленных НК РФ случаев" определять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем;
• 6) требовать устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
• 7) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;
• 8) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
• 9) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления).

В отношении иных лиц налоговые органы имеют право:

• 10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему РФ;
• 11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• 12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Основные обязанности налоговых органов:

• 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах, в работе руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ;
• 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• 3) бесплатно информировать о законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
• 4) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
• 5) при постановке на учет в налоговых органах сообщать сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, доводить до налогоплательщиков сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов;
• 6) направлять копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; по заявлению выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
• 7) представлять по запросу справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;
• 8) по заявлению осуществлять совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
• 9) принимать решения о возврате и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;
• 10) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение.

Несмотря на то, что с 2003;2004 гг. Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, органы внутренних дел формально не являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах²⁶, в ряде случаев они опосредуют или становятся судьей в отношениях между налогоплательщиком (налоговым агентом) и налоговыми органами.

Согласно ст. 34.2 НК РФ Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах в пределах своей компетенции.

Со стороны налогового контроля в рамках административного и уголовного законодательства субъектами отношений выступают соответствующие структуры органов внутренних дел. В задачи органов внутренних дел входит:

• • предупреждение, выявление, пресечение и расследование нарушений законодательства, являющихся налоговыми преступлениями или административными правонарушениями (см. п. 5.3);
• • обеспечение безопасности сотрудников налоговых инспекций;
• • предупреждение, выявление, пресечение коррупции в налоговых органах.

В этой связи налоговые органы обязаны направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик не уплатил в полном объеме суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт преступления.

Налоговые органы в обязательном порядке привлекают сотрудников органов внутренних дел для участия в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках в следующих случаях^[1]:

• 1) при обнаружении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном возмещении НДС, акциза или признаков необоснованного предъявления этих налогов к возмещению;
• 2) выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки совершения преступлений, предусмотренных статьями 198−199.2 Уголовного кодекса РФ, в т. ч.:
  • • если после вынесения налоговым органом решения о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщиком предпринимаются действия, направленные на уклонение от налогового контроля, на затруднение налогового контроля либо иные действия, имеющие признаки активного противодействия проведению выездной налоговой проверки ["миграция" организации, смена учредителей и (или) руководителей организации, реорганизация, ликвидация организации и т. д.];
  • • при обнаружении в ходе проведения предпроверочного анализа или налоговой проверки наличия в цепочке приобретения (реализации) товаров (работ, услуг) фирм-«однодневок», используемых в целях уклонения от уплаты налогов, в т. ч. зарегистрированных на номинальных учредителей (имеющих номинальных руководителей), зарегистрированных по утерянным паспортам и пр.;
• 3) обнаружении признаков неправомерных действий при банкротстве, преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика.

В свою очередь, согласно ст. 36 НК РФ органы внутренних дел, следственные органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, обязаны направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

• [1] Письмо Федеральной налоговой службы от 24 августа 2012 г. № АС-4−2/14 007 «Обучастии органов вну тренних дел в выездных налоговых проверках» / СПС «Консуль-тантПлюс».