Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Цель стандарта — определить минимальные требования по структуре и содержанию промежуточной финансовой отчетности общего назначения.

Стандарт вводит специальные определения.

Промежуточный период представляет собой отчетный финансовый период короче, чем полный финансовый год.

Промежуточный финансовый отчет означает финансовый отчет, включающий в себя либо полный комплект финансовой отчетности, либо комплект сокращенной финансовой отчетности в соответствии с указаниями настоящего стандарта за более короткий (промежуточный) период.

Стандарт МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» содержит набор финансовых отчетов за более короткий период, чем полный отчетный финансовый год данной компании.

Промежуточная финансовая отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов. При этом представление таких форм отчетности для компании является необязательным. Компания может самостоятельно принять решение о публикации своих промежуточных отчетов.

Несмотря на отсутствие в стандарте обязательности представления промежуточной отчетности, стандартом тем не менее поощряется составление отчетности, по крайней мере за первую половину финансового года.

Следует также отметить, что большинство крупных компаний понимают ценность такой информации для широкого круга пользователей и чаще всего добровольно представляют промежуточную отчетность. К тому же представление промежуточной отчетности повышает доверие к руководству и менеджменту компании со стороны инвесторов, кредиторов и акционеров.

Наличие промежуточной финансовой отчетности позволяет руководству компании, инвесторам, кредиторам и аналитикам оценить финансовое положение компании и принимать важные управленческие решения в период между годовыми отчетами.

Если компания решила подготовить промежуточную финансовую отчетность, то применение МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» становится обязательным.

Состав и требования к промежуточной финансовой отчетности Стандарт допускает два варианта представления финансовой отчетности:

• 1) полный комплект финансовой отчетности;
• 2) набор сжатых финансовых отчетов за период.

При выборе первого варианта представления отчетности финансовая отчетность должна соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В таком случае промежуточная отчетность не будет отличаться от годовой.

При выборе второго варианта отчетность представляется в сжатом варианте, включающем в себя следующие формы^[1]:

• • отчет о финансовом положении компании;
• • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
• • отчет о движении денежных средств;
• • отчет об изменении капитала;
• • выборочные пояснительные примечания.

Добровольные статьи следует включать, если их наличие будет признано уместным для пользователей.

На практике наибольшее распространение получил второй способ представления промежуточной финансовой отчетности.

Упрощение финансовой отчетности предполагает, что заинтересованный пользователь знаком с годовой отчетностью предприятия, а промежуточная отчетность предназначена для представления дополнительной и обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовой финансовой отчетности, следовательно, при ее составлении необходимо сделать акцент на новых видах хозяйственных операций, событий и условий, не дублирующих представленную в отчетах информацию.

В промежуточной финансовой отчетности компания должна применять те же принципы признания и оценки активов и обязательств, которые признаются при составлении годовой отчетности.

Единообразие принципов, методов оценки и критериев признания достигается благодаря применению единой учетной политики.

Одним из недостатков промежуточной финансовой отчетности является недостаточный уровень точности, а следовательно, надежности и уместности информации. Это связано с тем, что надежность информации, содержащейся в отчетности, должна разумно соотноситься со своевременностью ее представления. А так как на подготовку промежуточных отчетов дается более короткий срок, то на практике компании жертвуют точностью и достоверностью информации.

Другой причиной недостаточной точности является то, что при составлении промежуточных отчетов стандарт допускает возможность использования расчетных оценок и профессиональных суждений в большем объеме, чем это предусмотрено для годовых отчетов.

На меньшую точность и достоверность информации, представляемой в промежуточной отчетности, влияет и необязательность проведения полной инвентаризации имущества, запасов и обязательств, а также оценки и переоценки активов компании.

Компании также необязательно привлекать внешних экспертов и аудиторов для оказания помощи в расчете различных оценок, оценочных резервов и обязательств. В промежуточной отчетности такая оценка может быть проведена путем самостоятельного пересмотра ранее сформированного годового резерва, оценочного обязательства.

Таким образом, имеется достаточно причин, обусловливающих недостаточный уровень точности информации, представляемой в промежуточной финансовой отчетности. Однако следует отметить, что существенных искажений в промежуточной отчетности не будет, так как такие расчеты в основном основаны на корректировках годовых расчетов.

Одним из преимуществ промежуточной финансовой отчетности является возможность существенного сокращения трудовых, временных и финансовых затрат на ее подготовку и представление по сравнению с годовой отчетностью. Экономия ресурсов компании достигается за счет:

• • сокращения состава отчетности;
• • сокращения объема и количества примечаний к отчетности;
• • упрощения проводимых процедур¹;
• • отсутствия привлеченных консультантов и аудиторской проверки.

• [1] В Российской Федерации в состав промежуточной финансовой отчетности входяттолько две основные формы: бухгалтерский батане и отчет о финансовых результатах.