Признание затрат по договорам с покупателями

Затраты, но договорам с покупателями — это дополнительные затраты, непосредственно связанные с заключением договоров с покупателями, а также затраты, связанные с исполнением таких договоров. Затраты, связанные с исполнением договоров с покупателями, признаются в качестве актива, если единовременно удовлетворяют следующим критериям (условиям):

• — затраты непосредственно связаны с существующим или предполагаемым договором, который организация может конкретно идентифицировать;
• — генерируют или улучшают ресурсы организации, которые в дальнейшем будут использованы для исполнения обязательств по договорам;

в дальнейшем ожидается возмещение данных затрат.

Примерами подобных затрат могут быть:

• — прямые затраты на материалы;
• — прямые затраты по оплате труда персонала;
• — распределение накладных расходов, непосредственно связанных с исполнением договора;
• — затраты, подлежащие возмещению покупателем;
• — другие затраты, которые были понесены организацией только из-за того, что был заключен договор с покупателем.

Организация должна признать в качестве расходов по мере их возникновения следующие затраты:

общие административные затраты (за исключением случаев, когда подобные затраты подлежат возмещению покупателем в соответствии с договором);

• — затраты на непроизводительное использование материалов, трудовых или иных ресурсов для выполнения договора, которые не были отражены в цене договора;
• — затраты, которые относятся к выполненным обязанностям к исполнению в договоре (например, затраты, которые относят к деятельности в прошлом);
• — затраты, в отношении которых организация не может определить, относятся ли они к невыполненным обязанностям к исполнению или к выполненным обязанностям к исполнению.

Затратами по договорам с покупателями признаются дополнительные затраты, непосредственно связанные с заключением договоров с покупателями, а также затраты, связанные с исполнением таких договоров. Дополнительные затраты — это такие затраты, которые не были бы понесены, если бы договор не был бы заключен (например, комиссионные с продаж). В отношении дополнительных затрат, непосредственно связанных с заключением договоров с покупателями, стандарт устанавливает, что, если организация ожидает возмещение таких затрат в последующем, то они признаются в качестве активов, если период их амортизации больше одного года. Если же период их амортизации меньше одного года, то они признаются в качестве расходов текущего периода. Признание дополнительных затрат можно проиллюстрировать на следующем примере.

Пример 5.15

Организация, оказывающая информационные услуги, выиграла тендер по оказанию консалтинговых услуг новому покупателю. При этом организацией были понесены следующие расходы:

• — на подготовку предложения на тендер — 200 000 руб.;
• — на командировочные расходы — 250 000 руб.;
• — на обучение персонала — 120 000 руб.;
• — комиссионные, выплачиваемые с продаж сотрудников, — 180 000 руб.

Итого расходов: на общую сумму — 750 000 руб.

Из них 180 000 руб. организация должна признать в качестве актива как дополнительные затраты, связанные с заключением договора. Это связано с тем, что такие расходы предполагают будущее возмещение посредством получения денежных средств за консультационные услуги.

Затраты, непосредственно связанные с исполнением договоров с покупателями, признаются в качестве активов, если единовременно удовлетворяют следующим критериям (условиям):

• — они непосредственно связаны с существующим или предполагаемым договором, который организация может идентифицировать;
• — они генерируют или улучшают ресурсы, которые, как предполагается, будут использоваться в дальнейшем для исполнения обязательств по договорам;
• — ожидается возмещение данных затрат впоследствии.

Примерами подобных затрат могут быть:

• — прямые материальные затраты;
• — затраты по оплате вознаграждений работников;
• — накладные расходы;
• — затраты, подлежащие возмещению покупателем;
• — другие аналогичные затраты.

Актив, дебиторская задолженность и любое обесценение, относящееся к ним, должны отражаться в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Разница между первоначально признанной суммой дебиторской задолженности и суммой выручки должна быть признана в качестве расхода от обесценения.

Раскрытие информации

Целью требований к раскрытию информации является раскрытие организацией достаточной информации, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять характер, величину, распределение во времени и неопределенность выручки и денежных потоков, обусловленных договорами с покупателями. Для достижения данной цели организация должна раскрыть следующую качественную и количественную информацию:

• — о характере заключенных договорах с покупателями;
• — значительные суждения и изменения в суждениях, которые использовались при применении данного стандарта в отношении таких договоров;
• — активы, признанные в связи с понесенными затратами на заключение или выполнение договора с покупателями.

Организация должна детализировать информацию о выручке, признанной по договорам с покупателями, по категориям, отражающим то, каким образом экономические факторы влияют на характер, величину, распределение во времени и неопределенность выручки и денежных потоков.

Организация должна объяснить, каким образом сроки выполнения обязанностей к исполнению относятся к обычным срокам оплаты, а также влияние таких факторов на остатки актива по договорам и обязательства по договорам.

Организация должна раскрыть информацию о методах, исходных данных и допущениях, используемых во всех нижеперечисленных случаях:

• — определение цены операции, подразумевающее, помимо прочего, оценку переменного возмещения, корректировку возмещения с учетом влияния временной стоимости денег и оценку неденежного возмещения;
• — анализ того, является ли оценки переменного возмещения ограниченными;
• — распределение цены операции, включая оценки цен обособленной продажи обещанных товаров или услуг и распределение скидок и переменного возмещения, на соответствующую часть договора;
• — оценка обязательств в отношении возврата товаров, возврата средств и прочих аналогичных обязательств.

Если организация решает воспользоваться упрощением практического характера, то организация должна раскрыть этот факт.