Учет реализации продукции (работ, услуг) в организации

Учет реализации продукции (работ, услуг)

На основании нового плана счетов для учета реализации продукции (работ, услуг) предназначен счет 90 «Реализация» и соответственно субсчет 90−1 «Выручка от реализации». Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

На данном счете отражается выручка по:

• 1. Готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;
• 2. Работы и услуги промышленного характера;
• 3. Работы и услуги непромышленного характера;
• 4. Покупные изделия (приобретенным для комплектации)
• 5. Строительные, монтажные, проектно-изыскательским и т. п. работам;
• 6. Товарам;
• 7. Услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• 8. Услугам связи.

Основными задачами учета реализации можно считать следующие вопросы:

определение фактического объема реализации продукции (работ и услуг);определение полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг); определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Счет 90 «Реализация» предусматривает субсчета :

• 90/1 «Выручка от реализации»;
• 90/2 «Себестоимость реализации»;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90/4 «Акцизы»
• 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки»
• 90/6 «Экспортные пошлины «
• 90/9 «Прибыль/убытки от реализации»

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки и товарнотранспортная накладная (ТТН-1)реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчётов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС. 11. c 601].

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчётно-платёжных документов: счетов-фактур, платёжных требований, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчёта НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и услуги оформляются приёмосдаточными актами. При предварительной оплате продавец выписывает счёт (счёт-фактура) для перечисления денежных средств за предстоящую отгрузку.

Аналитический учет по субсчет 90−1 «Выручка от реализации» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции (работ, услуг). Аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управленческого учета.

В свою очередь реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами, в зависимости от условий договора переход прав собственности на продукцию может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором возможен другой порядок перехода права собственности.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав могут признаваться также иные операции в случаях, предусмотренных НК или актами Президента Республики Беларусь.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии с НК или актами Президента Республики Беларусь.

Мы знаем, что в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю. Для налогообложения предприятие может учитывать выручку в двух вариантах: «по отгрузке» то есть по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю; «по оплате» то есть по мере оплаты реализованной продукции.

При обоих вариантах (методах) учета реализации для налогообложения готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Реализация», субсчет.

90−1 «Выручка от реализации».

В бухгалтерском учете одновременно списывается себестоимость продукции. Списание отражается в дебете счета 90 «Релизация» субсчет 90−2 «Себестоимость реализации» с кредита счета 43 «Готовая продукция» С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость (НДС)и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе «по отгрузке» по дебету счета 90, субсчету 90−3 отражается сумма начисленного налога на добавленную стоимость (НДС) и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Следовательно эта проводка показывает задолженность организации перед бюджетом по налогу на НДС. Эта задолженность погашается, когда организация перечисляет начисленные денежные средства бюджету. Происходит «расчеты с бюджетом».

Что же происходит, если применяем метод «по оплате»? Возникает задолженность организации перед бюджетом после оплаты продукции покупателем. Следовательно после того как права собственности на продукцию к покупателю перешла, организация отражает сумму НДС по реализации.

По дебету счета 90 субсчет 90−3(Налог на добавленную стоимость" и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» и других счетов учета денежных средств с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». За тем после поступления платежей организации отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Рассмотрим, какие отличия в методах определения выручки для налогообложения.

При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС, проводится одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90−3"Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68"Расчеты по налогам и сборам".

При методе «по оплате» составляется две проводки: дебет счета 90 субсчет 90−3и кредит счета 76 (происходит отражение суммы НДС по реализации продукции); вторая проводка дебет счета 76 и кредит счета 68 (происходит отражение задолженности по НДС перед бюджетом).

Для учета реализации используется счет 90 «Реализация»:

По дебету и по кредиту отражаются один и тот же объем реализованной продукции, но в разных оценках: по дебету это полная себестоимость с налогам (НДС) и акцизом, а по кредиту — по ценам реализации.

Рассмотрим счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» имеет следующую структуру.

Согласно новому плану счетов сумма полученных авансов учитывается на счете 62. В последнее время больше применяется предварительная оплата поставляемой продукции. По предварительной оплате поставки поступившие платежи отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции. Происходит кредитовая задолженность и делается проводка дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным». Затем после отгрузки продукции в бухгалтерских проводках фиксируется запись дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным"и кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками «.

Представим основные проводки по учету реализации готовой продукции в виде таблицы 2.1.1.

Таблица 2.1.1 Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции.