Современное развитие финансовой системы России характеризуется формированием банковской системы рыночного типа и динамичным развитием нормативно-правовой основы регулирования банковской деятельности. Эти явления обусловлены качественным ростом значения банков в развитии экономики страны. Банки, являясь ключевым звеном рыночной экономики, осуществляют финансово-посреднические операции между хозяйствующими субъектами, предоставляют финансовые ресурсы, необходимые для развития производства, способствуют оптимизации размещения денежных средств.
Отношения в сфере экономики являются объектом регулирующего воздействия норм права, именно их специфика определяет подчас, как будет осуществляться правовое регулирование экономических процессов и какой метод правового регулирования будет выбран для максимального воздействия на складывающиеся отношения. Именно поэтому специфика правового статуса банка обусловливается его экономической сущностью. В экономической теории банк традиционно определяют как организацию, являющуюся посредником в движении денежной массы.
Несмотря на то, что формально кредитные организации не отнесены ст. 9 НК РФ к участникам налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, фактически они таковыми являются и обладают специальным налогово-правовым статусом. Банки являются субъектами налоговых правоотношений, обеспечивающими налоговые изъятия и наделенными в связи с этим соответствующими правами и обязанностями. Участие банков в налоговых отношениях носит более сложный по сравнению с иными участниками налоговых отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, характер.
1. Особенности налогообложения доходов кредитных организаций
Непосредственно к понятию «банковское законодательство» можно отнести большое множество высших законодательных и подзаконных актов разного уровня: от законов до коротеньких сообщений местных управлений ЦБ.
Относятся к ним и различные части общеправовых документов, например, главы 71, 75 83, 103 Конституции РФ, главы 42, 44−46 Гражданского кодекса РФ и другие.
В принципе же все эти документы можно разделить на четыре основные группы:
1. группа специального банковского законодательства;
2. группа смешанного законодательства;
3. группа налогового законодательства;
4. группа отчетного законодательства.
Налоговое законодательство стоит особняком от всего остального. Порядок уплаты налога на прибыль банками существенно отличается от подобных действий небанковских предприятий. Дело в том, что банковские операции настолько специфичны, что определять их себестоимость только лишь на основании документов, регламентирующих деятельность предприятий, невозможно.
«При определении налоговой базы кредитных организаций следует учитывать особенности признания доходов и расходов:
а) общий перечень «стандартных» доходов и расходов конкретизируется с учетом особенностей банковской деятельности;
б) оговаривается дополнительный перечень «специфических» доходов и расходов" .
К специфическим доходам банков относятся следующие доходы (ст. 290 НК РФ):
в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов;
от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
от проведения операций с иностранной валютой. Доходы банков от операций с иностранной валютой составляет положительная разница между доходами и расходами;
по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и его учетной стоимостью;
от депозитарного обслуживания клиентов;
от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней;
в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, учтенных ранее в составе расходов;
от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
от оказания услуг, связанных с установкой систем «клиент банк»;
в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;
в виде сумм восстановленного резерва на потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов;
в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были учтены в составе расходов, и другие доходы.
Коммерческие банки вправе самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения классифицировать данные доходы как доходы от реализации или внереализационные доходы в зависимости от того, относятся ли соответствующие операции к уставной деятельности.
К специфическим расходам банков относятся следующие виды расходов:
проценты по договорам банковского вклада, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, приобретенным кредитам рефинансирования, займам и вкладам в драгоценных металлах;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;
расходы от проведения операций с иностранной валютой;
убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней;
расходы банка по контролю за соответствием стандартам качества, по аффинажу драгоценных металлов;
расходы по переводу пенсий и пособий;
расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;
суммы, уплачиваемые за инкассацию;
расходы по ремонту и реставрации инкассаторского инвентаря;
расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки;
расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации;
расходы по аренде брокерских мест;
расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям от других организаций;
комиссионные сборы;
положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг;
суммы страховых взносов банков на страхование вкладов физических лиц;
суммы страховых взносов на случай смерти или инвалидности заемщика, при условии их компенсации заемщиками, и другие расходы.
Кроме резервов по сомнительным долгам банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудам. Такие отчисления признаются расходом с учетом некоторых ограничений. Так, не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные:
под задолженность, относимую к стандартной;
под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов.
