Методика бухгалтерской экспертизы по определению дохода от незаконной организации и проведения азартных игр

Преступления, связанные с незаконными организацией и проведением азартных игр, квалифицируются по ст. 171.2 УК РФ. В экспертной системе МВД России доля таких экспертиз в 2016 г. составила около 0,5% всего объема выполненных экономических экспертиз.

В соответствии со ст. 171.2 УК РФ уголовное наказание наступает за незаконные организацию и (или) проведение азартных игр с использованием игрового оборудования вне игорной зоны либо с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, а также средств связи, в том числе подвижной связи, либо без полученного в установленном порядке разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне … сопряженное с извлечением дохода в крупном (особо крупном) размерах.

Таким образом, суть преступления заключается в том, что хозяйствующий субъект организует и (или) проводит азартные игры либо с использованием игрового оборудования вне игорной зоны, либо с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, либо без специального разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне, в том числе получая доход в крупном (более 1 500 000 руб.) или особо крупном (более 6 000 000 руб.) размерах.

Объектом преступления является установленный порядок проведения азартных игр.

Субъектом преступления может являться физическое, вменяемое лицо, достигшее 16 лет, организовавшее деятельность игорного заведения и (или) осуществляющее проведение азартных игр.

Объективная сторона по своей конструкции характеризует формальный состав преступления, которое, по мнению законодателя, может быть совершено в форме незаконных организации и проведения азартных игр, в том числе сопряженных с извлечением дохода в крупном размере.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла. Виновный осознает незаконный характер своих действий и желает их совершить.

Исходя из указанного, целью назначения экспертизы является установление суммы дохода, полученного исследуемым лицом в результате организации и (или) проведения азартных игр:

• 1) с использованием игрового оборудования вне игорной зоны либо с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет;
• 2) без специального разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне.

Далее рассмотрим порядок назначения и производства экспертиз.

Назначение экспертизы. Порядок определения дохода, полученного исследуемым лицом в результате осуществления им незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр, в первую очередь, зависит от наличия государственной регистрации организатора азартных игр^[1], сведения о которой устанавливаются на основании регистрационных документов. При невозможности предоставления данных документов сведения о государственной регистрации организатора азартных игр должны быть указаны следователем в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщены дополнительно и в дальнейшем отражены в исследовательской части заключения.

При отсутствии государственной регистрации организатора порядок определения дохода, полученного исследуемым лицом от осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр, может зависеть от вида (статуса) исследуемого лица (физическое или юридическое) и установленной следователем возможности применения при определении доходов, полученных физическим лицом (группой физических лиц) от совершения незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр, норм законодательства, регламентирующего принципы определения дохода организаторов азартных игр, зарегистрированных в установленном порядке.

Сведения о возможности применения норм законодательства, регламентирующего принципы определения дохода организаторов, должны быть указаны следователем в качестве исходных данных в постановлении о назначении экспертизы либо сообщены дополнительно и в дальнейшем отражены в исследовательской части заключения.

Кроме того, в постановлении о назначении экспертизы следователем должен быть указан:

• — способ осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр;
• — порядок получения денежных средств (иного имущества) от игроков и особенности (принципы, закономерности, правила) их учета.

Пример Следователем в постановлении о назначении экспертизы могут быть указаны, например, следующие сведения:

• 1) «…Следствием установлено, что игроки в игорном заведении за наличные денежные средства приобретали игровые фишки различного номинала, после чего играли в карточные игры на игровые фишки. В случае выигрыша игрок обналичивал фишки в кассе заведения, в случае проигрыша ничего не получал. Данные о приобретенных игровых фишках отражались в составляемых ежедневно на каждый игровой стол ведомостях учета игровых жетонов …»;
• 2) «…Следствием установлено, что при проведении азартных игр участники игры посредством отправки-приема лтиб-сообщений с определенными командами делали ставки денежными средствами, внося их через каналы связи и средства массовых коммуникаций… По результатам игры победитель получал приз денежными средствами, перечисляемыми организатором игры, владельцем аппаратно-программного комплекса, на счет участника игры в платежной системе …»;
• 3) «…Предварительным расследованием установлено, что в целях сокрытия факта получения дохода в виде денежных средств за организацию и проведение азартных игр с использованием телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет (Internet), а также их дальнейшего обналичивания Иванов А. В. для организации переводов денежных средств в качестве оплаты ему за оказанные услуги (организацию и проведение азартных игр) использовал такой платежный инструмент, как «электронные деньги».

Форма расчетов в указанной конструкции осуществления платежей реализовывалась посредством системы «электронных кошельков», являющихся в данном случае аналогом и обладающих признаками банковских счетов, между которыми происходили переводы денежных средств от участников игры Иванову А. В., ее организовавшему и проводившему.

В ходе проведенных оперативно-розыскных мероприятий получены сведения об электронных кошельках, используемых Ивановым А. В. для получения на них денежных средств, являющихся доходом от организации и проведения азартных игр с использованием телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет. Данные сведения получены в виде распечаток из электронных баз данных систем Webmoney, «Яндекс-деньги», «Qiwi мобильный кошелек» и электронной платежной системы Robochance, в которых содержатся сведения о номерах электронных кошельков, их валюте, размере приходно-расходных операций и датах их совершения…".

4. «…Предварительным расследованием установлено, что в целях сокрытия факта получения дохода в виде денежных средств за организацию и проведение азартных игр с использованием телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет (Internet), а также их дальнейшего обналичивания Смирнов Г1. Г. использовал интернет-ресурс Qpay, с помощью которого через личный кабинет осуществлялось зачисление виртуальных кредитных средств (после получения наличных денежных средств от участников игры) на игровой счет игроков. В личном кабинете отражалась как общая сумма дохода всех игровых счетов, так и индивидуальная для каждого счета. В ходе проведенных оперативно-розыскных мероприятий получены сведения об интернет-ресурсе Qpay, используемым Смирновым И. Г. для получения на них денежных средств, являющихся доходом от организации и проведения азартных игр с использованием телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет. Данные сведения получены в виде распечаток из электронных баз данных систем …».

Сведения о способах осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр и об особенностях учета поступивших от игроков денежных средств (иного имущества) следует учитывагь при формулировании вопросов, ставящихся на разрешение эксперта. Кроме того, поставленные вопросы должны быть конкретизированы в отношении (или в части):

• — наименований, ИНН и номеров счетов исследуемых лиц;
• — периода, за который требуется провести исследование.

Пример

• 1. Исследуемым лицом является организатор, зарегистрированный в установленном порядке: «Какова сумма дохода, полученного АО „Альфа“ (ИНН 5 012 528 256) от организации и проведения азартных игр за период с 01.02.2017 по 30.06.2017?».
• 2. Исследуемое лицо не прошло государственную регистрацию организатора.
• а) «Какова сумма дохода, полученного АО „Бета“ (ИНН 7 752 788 256) от организации и проведения азартных игр за период с 01.01.2017 по 31.07.2017, при условии исчисления в качестве такового суммы денежных средств, поступивших в кассу АО „Бета“ и отраженных в графе „+“ ведомостей учета игровых жетонов?»;
• б) «Какова общая сумма денежных средств, поступивших в АО „Гамма“ за период с 01.01.2016 по 31.08.2017 в результате организации и проведения азартных игр с использованием игровых автоматов № 467 913 552 и 467 939 654, при условии, что сведения о поступивших для проведения игр денежных средствах отражены в графах KEY IN представленных таблиц с наименованиями „Игра 1“ и „Игра 2“?»;
• в) «Какова сумма денежных средств, отраженных по строке „выручка“ в блокнотах Note и тетрадях „Касса“, представленных в материалах уголовного дела, за период с 06.05.2016 по 28.11.2016?»;
• г) «Какова сумма дохода, полученного Ивановым А. В. от осуществления деятельности, связанной с организацией и проведением азартных игр с использованием телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет, в виде денежных средств, поступивших на используемые последним электронные кошельки:
  • — № Z477287443 658 за период с 01.01.2016 по 13.08.2016;
  • — № 8 561 355 747 за период с 18.05.2016 по 03.06.2017;
  • — № 41 771 438 677 272 за период с 20.02.2013 по 07.11.2016;
  • — № R348876271 866 за период с 20.07.2015 по 30.08.2017?»;
• д) «Какова сумма денежных средств, полученных АО „Альфа“ (ИНН 7 756 987 423) за период с 01.07.2014 по 28.08.2016 согласно данным журналов кассиров-операционистов, справкам-отчетам, копиям кассовой книги и отчетов фискальной памяти?»^[2][3][4]

Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — в отношении осуществленной деятельности организаторов после 01.01.2013.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих (кроме кредитных и страховых) и некоммерческих (кроме государственных (муниципальных) учреждений) организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99^[5].

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 9/99 классифицирует доходы организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы (прочие поступления) (п. 4).

Доходами от обычных видов деятельности в соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи товаров, поступления, связанные с оказанием услуг. Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99.

Следует отметить, что услуги по организации и проведению азартных игр в соответствии с поди. 28 и. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением) (п. 6 ПБУ 9/99).

Отдельными условиями признания в бухгалтерском учете выручки в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 являются следующие:

• 1) сумма выручки может быть определена;
• 2) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод исследуемого лица (получен в оплату актив либо отсутствует неопределенность в его получении);
• 3) право собственности на товар перешло от исследуемого лица к покупателю или услуга оказана^[6][7][8];
• 4) расходы, которые будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены^[9].

Исходя из специфики осуществления игорного бизнеса услуга считается оказанной игроку в момент поступления от него денежных средств в кассу, на расчетный счет и (или) загрузки денежных средств в игровой автомат (например, при приобретении фишек, жетонов, ручек, зажигалок, спичек и (или) при конвертации денежных средств в виртуальную валюту, денежные знаки заведения) или с момента осуществления игры «в долг».

Таким образом, моментом признания в бухгалтерском учете организаторов доходов является дата поступления денежных средств (иного имущества) от игроков и (или) возникновения их задолженности перед организатором, совпадающая с моментом оказания услуг, по состоянию на которую в бухгалтерском учете отражается запись по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка»).

В случае если деятельность по организации и (или) проведению азартных игр не относится к числу основных видов деятельности исследуемого лица, то выручка от проведения азартных игр может отражаться в составе прочих доходов^[10] (по кредиту счета 91 «Прочие доходы»).

Объектами исследования при производстве экспертизы выступают носители информации, относящейся к предмету экспертизы, а именно:

• 1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации организатора;
• 2) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица (например, рабочий план счетов);
• 3) документы, отражающие данные о доходах и расходах исследуемого лица:
  • а) первичные учетные документы: журнал учета доходов (расходов) по игровым автоматам, ведомость движения жетонов, журналы учета доходов (расходов) но игровым столам и рулеткам, ведомости по учету поступления ставок и выплате выигрышей и т. п.;
  • б) регистры бухгалтерского учета (синтетического и аналитического): карточки счетов; журналы-ордера и иные регистры по счетам 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы») и т. п.;
• 4) документы, подтверждающие поступление оплаты за товар (услуги):
  • а) при проведении расчетов в наличной форме: кассовая книга; отчеты кассира и приложенные к ним приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, отражающие движение средств в наличной форме; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и иные кассовые документы;
  • б) при проведении расчетов в безналичной форме: выписки (справки) по счетам (расчетным, текущим, лицевым, бюджетным), открытым в кредитных организациях, с приложенными первичными платежными документами, а также иные банковские документы, документы, отражающие данные о поступлении денежных средств на электронные кошельки, в личные кабинеты на интернет-ресурсах, в программы учета денежных средств и иные.

Недопустимо определять сумму поступивших или списанных денежных средств только на основании первичных платежных документов без сопоставления с выписками (справками);

• в) при проведении расчетов в неденежной форме: вексель, акт взаимозачета и иные документы, подтверждающие прекращение обязательств (например, зачет взаимных требований или уступки требования — гл. 26 ГК РФ);
• 5) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (материальные носители информации, закономерности формирования которой не входят в специальные знания экспертаэкономиста, которая, однако, вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных с соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы либо сообщаются им дополнительно и отражаются экспертом в исследовательской части заключения): протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, а также материалы «чернового» или неофициального учета и т. п. — исследуются в случаях наличия в них сведений, характеризующих особенности отражения информации, содержащейся в представленных объектах исследования.
• 2.6.2. В отношении деятельности лиц, не прошедших государственную регистрацию организаторов.

Порядок учета доходов, полученных коммерческими (кроме кредитных и страховых) и некоммерческими (кроме государственных (муниципальных) учреждений) организациями от осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр, не прошедшими государственную регистрацию организатора, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» установлен ПБУ 9/99, поэтому аналогичен порядку определения доходов лиц, зарегистрированных в качестве организатора, указанному в разд. 2.6.1.

Таким образом, моментом признания доходов в бухгалтерском учете организаций, осуществлявших незаконную деятельность по организации и (или) проведению азартных игр лиц, не прошедших государственную регистрацию организатора, является дата поступления денежных средств (иного имущества) от игроков и (или) возникновения их задолженности перед организацией.

При определении дохода, полученного физическим лицом (группой физических лиц), осуществлявшим незаконную деятельность по организации и (или) проведению азартных игр, недопустимо самостоятельное применение экспертом норм законодательства, регламентирующего порядок определения доходов организаторов, зарегистрированных в установленном порядке.

Таким образом, при определении доходов, полученных от осуществления незаконной деятельности по организации и проведению азартных игр лицом, не прошедшим государственную регистрацию организатора (физическим лицом или группой физических лиц), эксперту следует руководствоваться нормами законодательства, регламентирующего принципы определения дохода организаторов, зарегистрированных в установленном порядке, только в случае, если следователем указано на возможность их применения. То есть доход, полученный лицом, не прошедшим государственную регистрацию организатора, в таком случае будет определяться исключительно на основании положений ПБУ 9/99 в порядке, указанном в разд. 2.6.1.

В остальных случаях^[11] порядок определения дохода, полученного от осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр физическим лицом (группой физических лиц), т. е. не прошедшим государственную регистрацию организаторов, установлен нормами гл. 23 НК РФ, в соответствии с которыми:

• 1) к доходам, в частности, относятся доходы, получаемые в результате осуществления им деятельности (слг. 208 НК РФ);
• 2) датой фактического получения дохода является день (ст. 223 НК РФ):
  • — выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета индивидуального предпринимателя в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;
  • — передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.

Следовательно, доходы, полученные физическим лицом (группой физических лиц) от осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр, признаются в момент поступления денежных средств (иного имущества) от игроков^[9].

Объектами исследования в отношении организаций, не прошедших государственную регистрацию организатора, а также физических лиц (групп физических лиц) (при указании следователем на возможность применения норм законодательства, регламентирующего принципы определения дохода организаторов) при производстве экспертизы выступают носители информации, относящейся к предмету экспертизы, а именно:

• 1) документы, отражающие сведения о государственной регистрации юридического лица (для организаций);
• 2) документы, содержащие данные об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица (например, рабочий план счетов);
• 3) документы, отражающие данные о доходах и расходах исследуемого лица:
  • а) первичные учетные документы — документы, указанные в подп. «а» п. 3 разд. 2.6.1;
  • б) регистры бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) — документы, указанные в подп. «б» п. 3 разд. 2.6.1;
• 4) документы, подтверждающие поступление оплаты за товар (услуги): а) при проведении расчетов в наличной форме — документы, указанные в поди, «а» п. 4 разд. 2.6.1;
• б) при проведении расчетов в безналичной форме — документы, указанные в подп. «б» п. 4 разд. 2.6.1;
• в) при проведении расчетов в неденежной форме — документы, указанные в подп. «в» п. 4 разд. 2.6.1;
• 5) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, указанные в п. 5 разд. 2.6.1.

Объектами исследования в отношении физических лиц {группы физических лиц) при производстве экспертизы выступают носители информации, относящейся к предмету экспертизы, а именно:

• 1) документы, отражающие данные о доходах и расходах исследуемого лица, — документы, указанные в подп. «а» п. 3 разд. 2.6.1;
• 2) документы, подтверждающие поступление платы за товар (услуги):
  • а) при проведении расчетов в наличной форме — документы, указанные

в подп. «а» п. 4 разд. 2.6.1;

• 6) при проведении расчетов в безналичной форме — документы, указанные в подп. «б» п. 4 разд. 2.6.1;
• в) при проведении расчетов в неденежной форме — документы, указанные в подп. «в» п. 4 разд. 2.6.1;
• 3) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы, указанные в п. 5 разд. 2.6.1.

Особенностями определения суммы дохода являются следующие.

1. В случае представления материалов «чернового» (неофициального) учета порядок проведения исследования будет зависеть от указанных следователем в постановлении о назначении экспертизы либо сообщенных дополнительно сведений, разъясняющих принципы (закономерности) отражения информации, содержащейся в представленных для проведения исследования объектах. Данные сведения необходимо учитывать при формулировании вопросов, ставящихся на разрешение эксперта.

Пример^[13][14]

• — данные о зачислении с карт, в рублях (но графе «номинал»);
• — данные о входящих платежах, в рублях.

Распечатка с электронной базы данных по счету № 8 561 355 747 содержит данные о входящих платежах, в рублях.

Распечатка с электронной базы данных, но счету № Z477287443658 содержит следующую информацию:

• — по графе Inc Account — счет плательщика;
• — но графе Inc Sum — сумму платежа в следующих валютах:

для счета плательщика, начинающегося на WMP: Z… — доллары США;

для счета плательщика, начинающегося на WMP: U… — украинские гривны;

для счета плательщика 75 352 766 — белорусский рубль;

для остальных — российский рубль;

• —по графе Out Account — счет получателя;
• — по графе End Date — дату и время платежа.

Б. Представленные распечатки с электронного носителя информации содержат следующие данные:

• — дату совершения операций;
• — «№» — порядковый номер игрового автомата;
• — «Серийный номер» — серийный номер игрового автомата;
• — «Название игры» — название игры, установленной на игровом автомате;
• — «1п» — показания счетчика игрового автомата начисленных кредитов на начало рабочей смены;
• — «Out» — показания счетчика игрового автомата снятых кредитов на начало рабочей смены;
• — «1п» — показания счетчика игрового автомата начисленных кредитов на конец рабочей смены;
• — «Out» — показания счетчика игрового автомата снятых кредитов на конец рабочей смены;
• — «Drop» — количество денежных средств в рублях, поступивших в игровой автомат;
• — «Hand Paid» — количество денежных средств в рублях, выданных посетителю в качестве выигрыша;
• — «Result» — количество денежных средств в рублях в виде прибыли за рабочую смену.
• 2. В случае отсутствия в представленных материалах «чернового» (неофициального) учета сведений о точном времени осуществления операций (например, в таблицах отражены даты 01.01, 02.07,30.09) при проведении исследования данные о датах совершения операций, в том числе с указанием года, необходимо принимать исходя из сведений, указанных следователем в постановлении о назначении экспертизы либо сообщенных дополнительно.

Пример В постановлении о назначении экспертизы может быть указано либо сообщено дополнительно: «…в представленных таблицах с наименованиями „Игра 1“ и „Игра 2“, приложенных к протоколам осмотра предметов, даты 01.01—30.09 являются датами, относящимися к 2017 году…».

3. В случае отсутствия в представленных материалах «чернового» (неофициального) учета сведений о валюте, в которой отражены операции, при проведении исследования данные о валюте необходимо принимать исходя из сведений, указанных следователем в постановлении о назначении экспертизы либо сообщенных дополнительно.

Пример В постановлении о назначении экспертизы может быть указано либо сообщено дополнительно:

А. «…при проведении исследования считать, что числовые значения, указанные в строках „KEY IN“ и „TOTAL IN“ таблицах с наименованиями „Игра 1“ и „Игра 2“, приложенных к протоколам осмотра предметов, являются суммами денежных средств, исчисляемых в рублях…».

Б. «…в ходе предварительного следствия было установлено, что числовые показатели, указанные в строке „KEY IN“, означают сумму фактических денежных средств, заплаченных клиентами соответствующих клубов, и относятся как 1 к 1, т. е. один кредит равен одному рублю».

4. При определении дохода следует учитывать, что в бухгалтерском учете отдельных исследуемых лиц по кредиту счета 90.1 «Выручка» может учитываться не доход, полученный от осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр, а финансовый результат (прибыль) игорного заведения, т. е. разница между суммой денежных средств, на которую игроками приобретены жетоны (или загруженных клиентами в автомат), и средствами, выданными посетителям при возврате жетонов в течение дня (или которые они выиграли в течение дня).

В бухгалтерском учете таких исследуемых лиц будут отражены следующие записи:

Дебет 50 Кредит 76 — оприходованы деньги, полученные в течение дня от клиентов;

Дебет 76 Кредит 50 — выданы деньги в обмен на жетоны (или выплачены в течение дня выигрыши);

Дебет 76 Кредит 90.1 — отражена прибыль казино, полученная за день (или отражен финансовый результат за день).

Таким образом, в случае представления в распоряжение эксперта документов, отражающих получение прибыли (финансового результата) за день, и при отсутствии документов, в том числе заявленных по ходатайству, отражающих поступление дохода (выручки) от осуществления незаконной деятельности по организации и (или) проведению азартных игр, сумму соответствующего дохода исследуемого лица допустимо определять в сумме «не менее» согласно документам, отражающим получение финансового результата (прибыли).

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Каковы цели назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 171.2 УК РФ?
• 2. Приведите возможные формулировки вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом при назначении бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 171.2 УК РФ.
• 3. Каковы основные объекты исследования, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта при производстве бухгалтерских экспертиз, назначаемых при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 171.2 УК РФ?
• 4. Опишите порядок проведения исследования при производстве экспертиз при расследовании преступлений по ст. 171.2 УК РФ.

Задание

В адрес ЭКЦ УМВД России, но Н-ской области поступил запрос о выделении специалиста в производстве выемки документации, предназначенной для проведения бухгалтерской судебной экспертизы по уголовному делу, возбужденному по признакам преступления, предусмотренного ст. 171.2 УК РФ (незаконная организация и проведение азартных игр организатором, который зарегистрирован в установленном порядке).

Определите перечень типовых экспертных задач (в том числе с указанием особенностей формулирования экспертных задач) и перечень типовых объектов исследования. Разъясните методику проведения исследования (с указанием нормативных правовых актов, регламентирующих порядок определения соответствующего показателя, особенностей определения соответствующего показателя).

• [1] См.: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрацииюридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с учетом положений Федеральногозакона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации».
• [2] Не допускается постановка перед экспертом справочных и правовыхвопросов, в том числе касающихся определения:
• [3] ответственности и вины лиц;
• [4] размера материального ущерба. При отсутствии в постановлении о назначении экспертизы сведенийо нарушенных нормах законодательства о разрешении на осуществлениедеятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоненедопустимо в заключении самостоятельно их указывать и трактовать. Порядок проведения исследования 2.6.1. В отношении деятельности организаторов, зарегистрированныхв установленном порядке. В зависимости от периода возникновения правоотношений у хозяйствующих субъектов при проведении исследованийследует руководствоваться: — Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» — в отношении осуществленной деятельности организаторовдо 01.01.2013;
• [5] 2
• [6] Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99».
• [7] В случае игры «в долг».
• [8] В соответствии со ст. 223 ГК РФ моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору является момент се передачи.
• [9] Возврат денег игрокам и выплаты выигрышей относятся к расходам от деятельностипо проведению азартных игр.
• [10] Прочие доходы организации определяются с учетом положений разд. III ПБУ 9/99.
• [11] Например, следователем указаны в постановлении о назначении экспертизы либосообщены дополнительно следующие сведения: «…При определении дохода, полученногов результате незаконных организации и проведения азартных игр, определить правовой статус исследуемого лица не представляется возможным, в связи с чем исследуемое лицо прошувоспринимать в качестве физического лица».
• [12] Возврат денег игрокам и выплаты выигрышей относятся к расходам от деятельностипо проведению азартных игр.
• [13] В постановлении о назначении экспертизы могут быть указаны либо сообщеныдополнительно следующие сведения. А. В ходе проведенных оперативно-розыскных мероприятий получены сведения
• [14] электронных кошельках, используемых Ивановым А. В. для получения на нихденежных средств, являющихся доходом от организации и проведения азартных игрс использованием телекоммуникационных сетей, в том числе сети Интернет. Данные сведения получены в виде распечаток из электронных баз данных системWebmoney, «Яндекс-деньги», «Qiwi мобильный кошелек» и электронной платежнойсистемы Robochance, в которых содержатся сведения, в частности, о номерах электронных кошельков, их валюте, размере приходно-расходных операциях и датах ихсовершения. Распечатка с электронной базы данных журнала транзакций по кошельку№ R348876271 866 содержит следующую информацию: — по графе «Дата» — дату и время транзакции; — по графе «Приход» — сумму поступления денежных средств, в рублях. Распечатка с электронной базы данных по виртуальному счету № 41 771 438 677 272 содержит следующую информацию: — данные о зачислении на виртуальный счет, в рублях;