Налоговые правоотношения. 
Финансовое право российской федерации

Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие в связи с введением, установлением, взиманием налогов и сборов, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К числу характерных признаков налоговых правоотношений относятся следующие:

— налоговое правоотношение возникает в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, обеспечивающей аккумуляцию средств в казну государства и муниципальных образований;

• — налоговое правоотношение является формой реализации публичных интересов, реализуемых в интересах всего общества, в связи с чем является публично-правовым отношением;
• — налоговое правоотношение является, в сущности, отношением экономическим. Это следует из того, что финансовые, в том числе налоговые, отношения являются видовой характеристикой отношений экономических, так как последние имеют не только натурально-вещественную, но и стоимостную форму, т. е. денежную форму;
• — важнейшей характеристикой налоговых правоотношений является их имущественный характер — в качестве имущественных благ выступают денежные средства (финансовые ресурсы), которые переходят от различных субъектов к государству или муниципальному образованию;
• — налоговое правоотношение является властеотношением. Это обусловлено тем, что оно является формой реализации налогово-правовой нормы, имеющей императивный характер.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

Объектом налогового правоотношения является та реальность, по поводу которой возникает данное правоотношение, то есть налог, сбор, пени, недоимка, штраф (либо деятельность по осуществлению налогового контроля и др. — в неимущественных налоговых правоотношениях).

Содержание налогового правоотношения представляет собой совокупность корреспондирующих прав и обязанностей субъектов правоотношения.

Субъектами налогового правоотношения являются лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями налоговых обязанностей и прав. Субъект налогового права, реализовав свою правосубъектность, становится субъектом налогового правоотношения.

К субъектам налогового правоотношения относятся:

• • налогоплательщики и плательщики сборов, то есть организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений;
• • налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации;

• • налоговые органы — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы;
• • иные органы и должностные лица, на которые НК РФ возлагает обязанности по осуществлению отдельных функций налогового контроля.

В налоговых правоотношениях обязательным субъектом всегда выступает государство или муниципальное образование, реализующие свои полномочия через государственные или муниципальные органы власти.

Исходя из основных функций права, налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.

К налоговым охранительным правоотношениям относятся те, которые возникают в связи с налоговыми правонарушениями (гл. 16 НК РФ), а также нарушениями банками обязанностей, предусмотренных в гл. 18 НК РФ. В налоговом праве охранительные правоотношения выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, ибо производим от регулятивных правоотношений.

Регулятивные налоговые правоотношения подразделяются на абсолютные и относительные. Относительные правоотношения (двусторонне индивидуализированные) — это такие правоотношения, в которых уполномоченному лицу противостоит не всякий, а вполне определенный субъект, который должен совершать или не совершать определенные действия. Основная масса налоговых правоотношений — это относительные правоотношения. Здесь управомоченному лицу противостоит совершенно определенное обязанное лицо. К таковым относятся правоотношения по уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и неналоговых платежей, правоотношения по налоговому контролю, по получению налогового кредита, инвестиционного налогового кредита и т. д. В большинстве случаев в относительных налоговых правоотношениях управомоченное лицо имеет право требования, которому корреспондирует обязанность конкретного субъекта.

Абсолютные налоговые правоотношения также имеют место в налоговом праве. Однако их число значительно меньше в сравнении с относительными налоговыми правоотношениями. Абсолютные правоотношения (односторонне индивидуализированные) — это такие правоотношения, в которых управомоченному лицу противостоит в качестве обязанного всякий и каждый субъект. Так, к абсолютным налоговым правоотношениям можно отнести правоотношение по установлению налогов и сборов. Здесь праву представительного органа власти на установление налога противостоит обязанность всякого субъекта не препятствовать его реализации.

По характеру налогово-правовых норм правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные налоговые правоотношения возникают на основе материальных норм налогового права, а процессуальные, соответственно, на основе процессуальных налогово-правовых норм. Материальные налоговые правоотношения служат средством реализации материальных прав и обязанностей субъектов налогового права, а процессуальные налоговые правоотношения обеспечивают порядок реализации этих прав и обязанностей. К материальным налоговым правоотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог и право налогового органа требовать его уплаты; право организации обращаться к финансовому органу за получением отсрочки уплаты налога и обязанность налогового органа рассмотреть обращение и принять по нему решение и т. д. К процессуальным налоговым правоотношениям относятся правоотношения, возникающие в ходе налогового процесса, т. е. в ходе производства по исчислению и уплате налога, в ходе налогово-контрольного производства, в ходе производства по делам о налоговых правонарушениях.

Процессуальные налоговые правоотношения вторичны по отношению к материальным, служат гарантией реализации последних.

Вопросы для самоконтроля

• 1. Что понимается под налогообложением? Какова его конституционная основа?
• 2. Какие виды налогов вам известны?
• 3. Что представляют собой косвенные налоги?
• 4. Каковы особенности установления местных налогов?
• 5. Каковы принципы построения национальной налоговой системы налогообложения?
• 6. Каковы источники налогового права?
• 7. Что такое налоговое правоотношение? Каковы особенности налоговых правоотношений?
• 8. Каковы общие юридические требования к установлению налогов?
• 9. Каков порядок введения в действие законов о налогах и сборах?
• 10. В чем, по вашему мнению, отличие установления налога от его введения?